Аудит импортных операций

соотношение затрат и выгод —  насколько оправданным будет  пересчет операций по фактическим курсам на каждую дату в сравнении с использованием среднего курса за период. Данный фактор зависит от того, каким образом  составляется отчетность. Если ведется  параллельный учет, то необходимость его использования отпадает, так как все операции в иностранной валюте уже будут отражены по фактическим обменным курсам. Если же осуществляется трансформация отчетности, то необходимо проанализировать последствия применения среднего обменного курса.

Все вышесказанное касалось первоначального  признания элементов финансовой отчетности, номинированных в иностранной  валюте. Каков же порядок их дальнейшего  учета? В соответствии с п. 23 IAS 21 на каждую отчетную дату:

— денежные статьи в иностранной  валюте подлежат пересчету с использованием конечного курса;

— неденежные статьи в иностранной  валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному  курсу на дату осуществления операции;

— неденежные статьи в иностранной  валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения  справедливой стоимости.

Под конечным курсом для целей IAS 21 понимается текущий валютный курс на отчетную дату.

При этом следует иметь в виду, что балансовая стоимость статьи определяется с учетом положений  других применимых стандартов.

Например, основные средства могут  оцениваться по справедливой стоимости  или исторической стоимости в  соответствии с IAS 16 «Основные средства». Вне зависимости от того, определялась ли балансовая стоимость на основе исторической стоимости или на основе справедливой стоимости, если эта стоимость  определена в иностранной валюте, она подлежит последующему пересчету  в функциональную валюту в соответствии с IAS 21.

В ТОО «НОМАД» учет по безналичным расчетам в иностранной валюте осуществляется на счете 1030.1 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте” в разрезе каждой валюты.

 Для осуществления  расчетов в иностранной валюте  предприятия приобретают ее на  валютном рынке. Такие операции  оформляются договором, предметом  которого является иностранная  валюта. ТОО «НОМАД» вправе покупать и продавать иностранную валюту через банки, имеющие соответствующую лицензию Национального Банка Республики Казахстан. Приобретение иностранной валюты допускается для ведения текущих валютных операций по приобретению и продаже товаров, а также для осуществления платежей за границу.

Отражение операций в иностранной  валюте в ТОО «НОМАД» производится записями, отраженные в таблице 1.

Таблица 1- Отражение бухгалтерских операций в иностранной валюте

Дата	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Сумма
		Д	К
09.12.2012	Переводится сумма в тенге  уполномоченному банку на приобретение иностранной валюты	1281	1030	7 590 240 (тенге)
09.12.2012	Зачислена на валютный счет иностранная валюта (USD)	1030.1	1280. 2180	63 000 (USD)
09.12.2012	Перечислен аванс под  поставку товаров банковского счета  на основании договора №07	1610	1030.1	63 000

 

Аудит операций по валютным счетам - это проверка и подтверждение правильности оформления инвентаризации остатков по валютным счетам и отражения в учете; соблюдения валютного законодательства по операциям с валютой.

Целью аудиторской проверки валютных операций является установление соответствия применяемой у экономического субъекта методики учета и налогообложения  операций по движению денежных средств  на валютных счетах в кредитных организациях действующим в Республике Казахстан в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудиторской  проверки валютных операций является:

1. оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по движению денежных средств, выраженных в иностранной валюте;
2. проверка соблюдения налогового и валютного законодательства при осуществлении операций по движению денежных средств, выраженных в иностранной валюте;
3. оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Информационная база, используемая аудитором при проверке счетов организации  в иностранной валюте, включает в  себя:

1) основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения операций на валютных  счетах организации в банках  и бухгалтерский учет этих  операций

2) бухгалтерскую отчетность (форма  «Бухгалтерский баланс», форма  «Отчет о движении денежных  средств»);

3) налоговую отчетность (сведения  о счетах в иностранной валюте);

4) приказ об учетной политике  организации;

5) регистры синтетического и  аналитического учета операций  по счету 1030 «Денежные средства на текущих счетах» и субсчетам, которые могут быть открыты к данному счету:

3) контракты с нерезидентами, акты выполненных работ, счета (инвойсы), международные перевозочные документы, грузовые таможенные декларации, карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте, платежные поручения, выписки банка.

Последовательность работ при  проведении аудиторской проверки валютных операций представлена в таблице 2. 

 

 

Таблица 2 - Этапы проведения аудита валютных операций 

1 этап. Ознакомительный	2 этап. Основной	3 этап. Заключительный
Аудитор устанавливает: 1) количество кредитных организаций,  с которыми у экономического  субъекта установлены корреспондентские  отношения; 2) количество валютных счетов  открытых в каждом кредитном  учреждении; 3) валюту, в которой открыты счета; 4) дату открытия (закрытия) валютных  счетов; 5) другие сведения, необходимые  для проверки.	Аудитору целесообразно на данном этапе: 1) провести инвентаризацию денежных  средств, находящихся на валютных  счетах; 2) проверить правильность оформления  документов; 3) провести арифметическую проверку  документов и проверку на законность  совершаемых по банковским счетам  хозяйственных операций; 4) проверить соответствие показателей  бухгалтерской отчетности данным  синтетического и аналитического  учета и выпискам банка	Аудитор: 1) формирует пакет рабочих документов, который подлежит детальному  анализу и обработке; 2) составляет отчет аудитора  и представляет совместно с  рабочей документацией руководителю  аудиторской группы (или заказчику).

На этапе планирования аудитор в соответствии должен принять  во внимание:

1. деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с денежными средствами;
2. риск и существенность;
3. характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;
4. значимость операций с денежными средствами для проведения аудита;
5. наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;
6. необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;
7. форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

На первом этапе аудитор  также определяет юридические основы взаимоотношений организации и  банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) и его соответствие нормам Гражданского кодекса РК.

На втором этапе проводится углубленная проверка участков учета  валютных операций, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

Возможные объекты проверки и аудиторские процедуры приведены  таблице 3.

Таблица 3 - Объекты проверки и аудиторские процедуры

Объект аудиторской  проверки	Аудиторская процедура
Наличие подписей на договорах, платежных документах, грузовых таможенных декларациях	Формальная проверка
Полнота и правильность отражения  в учете операций по движению иностранной  валюты	Сверка выписок банка  и платежных поручений с аналитическим  регистром по счету 1030.1
Остатки на счете 1030.1 на конец  месяца	Пересчет, инспектирование  регистров бухгалтерского учета
Соответствие оборотов по счету 1030.1 с данными выписок банка и платежными поручениями	Пересчет, инспектирование: банковских выписок, платежных поручений, аналитического регистра по ведению  валютных операций
Использование иностранной  валюты только для целей установленных  законодательством	Запрос, инспектирование, аналитические  процедуры
Приобретение валюты происходило  установленными законодательством  способами	Запрос, инспектирование, подтверждение, аналитические процедуры
Полнота отражения в учете  расходования денежных средств с  валютного счета	Инспектирование и сверка: платежных поручений, выписок банка
Полнота отражения в учете  поступления денежных средств  на валютный счет	Инспектирование и сверка: платежных поручений и выписок  банка
Правильность подсчета и  отражения курсовых разниц	Пересчет и инспектирование  регистров бухгалтерского учета

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор  должен обратить на:

1. соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
2. проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Нацбанка РК на осуществление валютных операций;
3. наличие разрешений и лицензий Нацбанка РК, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;
4. осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
5. учет операций по счету 1030.1, к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом».

Аудит операций по валютным счетам осуществляется отдельно по каждому  валютному счету, открытому в  банке, в том числе и за рубежом.

При проверке операций по валютному  счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так  как бухгалтеры организаций нередко  допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете  валюты в тенге.

В таблице 4 представлен примерный перечень вопросов для оценки риска несоблюдения валютного законодательства.

Таблица 4 - Примерный перечень вопросов для оценки риска несоблюдения законодательства  в отношении операций  в иностранной валюте

Вопрос	Низкий	Средний	Высокий
Соблюдаются ли установленный  законодательством порядок открытия валютного счета?
Осуществлялись ли валютные операции, запрещенные валютным законодательством?
Выполнялись ли резидентом в установленный срок обязанности  по получению на свои банковские счета  в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РК проданный или не ввезенный товар?
Правильно определения курсовых разниц и их отражения в учете?
Существует ли приказ с  кассиром о полной материальной  ответственности?
Существует ли система  документооборота по учету операций с иностранной валютой?
Правильно ли определяется дата совершения операции в иностранной  валюте?
Точно ли пересчитываются  активы и обязательства выраженные в иностранной валюте?
Полностью ли раскрыта информация об операциях в иностранной валюте в финансовой отчетности?