Аудит материально-производственных запасов

при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Аудитор определяет, в результате каких операций материальнопроизводственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор проверяет неотфактурованные поставки. Они должны быть отражены в регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене последней  партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква «Н» (неотфактурованные). Аудитор уточняет, какие были сделаны  в учете записи по оприходованию  таких материальных ценностей, поскольку  в следующем месяце, по мере поступления  документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным  оприходованием материалов по фактической  стоимости приобретения на основании  расчетных документов поставщиков.

При наличии  неотфактурованных поставок аудитор  должен проверить: соблюдение порядка  составления приемных актов; правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов; правильность установления цен; правильность корректировок  при поступлении встречных документов поставщика (для этого аудитору необходимо сверить записи в акте приемки  с данными поступивших позже  документов поставщиков).

Проверяя  организацию бухгалтерского учета  материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления  данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход. Определяется, все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.

Аудитору  следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счетов 15, 16 или без их использования), закрепленного  в учетной политике.

Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным  материальным ценностям.

Обоснованность  списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих  первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и  др.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким  операциям. Оценка должна производиться  в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускается применение одного из методов  по конкретному наименованию запасов  в течение отчетного года.

Правильность  списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости  аудитор может проверить путем  сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции  в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Проверку  правильности списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может осуществить по формуле товарного баланса:

Р=Н+П-К

где Р - стоимость  материальных ценностей, израсходованных  в отчетном периоде; Н, К - стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах учета производственных запасов; П - стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период.

При ошибочном  или умышленном завышении фактической  себестоимости материалов искусственно увеличиваются расходы организации  для целей налогообложения и  снижается прибыль от реализации продукции.

Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и  другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи

ценностей со склада в производство, поскольку  при их нарушении возникают многие недостатки и злоупотребления.

Если  в отчетном периоде производилась  уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы  инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой  операции.

Правильность  применяемых схем корреспонденции  счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается  аудитором, как правило, выборочно  путем контроля записей в учетных  регистрах по счетам 20, 25, 26, 44 и др. и сопоставления их с данными  первичных расходных документов.

Если  предприятием в отчетном периоде  осуществлялась розничная продажа  товаров, учтенных на счете 41, аудитор  должен выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные  документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 90, 50, 51, 62, 68 и др.

 

 

1.5 Типичные ошибки, выявляемые при проверке ТМЦ

В таблице 1 приведен перечень факторов, влияющих на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции.

Таблица 1.- Факторы, влияющие на правильность отражения остатков МПЗ и

подсчета себестоимости реализованной  продукции

Фактор	Возможные варианты
Искажения бухгалтерской отчетности	в данные инвентаризации включены излишние, а также частично или полностью потерявшие свои свойства ценности, которые были списаны в предшествующие периоды; двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров; завышены остатки производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц; товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации; неполное или неправильное отражение операций с МПЗ в течение отчетного периода (например, занижение или завышение закупок); неправильная классификация операций с МПЗ
Злоупотребления	- хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью; - получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах.

 

 

Выявленные  в ходе проверки ошибки и нарушения  фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Типичные  ошибки:

• не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
• неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
• неправильная оценка приобретенных материально- производственных запасов;
• не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии; неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;
• неправильная оценка запасов, полученных по бартерным сделкам;
• необоснованно изменена балансовая оценка материальнопроизводственных запасов;
• списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);
• отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;
• несоблюдение в учетной политике варианта учета материальных ценностей;
• нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

- на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;

- неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;

• арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО  – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА КОПХ "ЛЕНИНСКАЯ  ИСКРА"

ЯДРИНСКОГО РАЙОНА ЧР

2.1. Местоположение, правовой статус и природно - экономические условия  КОПХ "Ленинская искра"

Характеристика природных условий

КОПХ "Ленинская искра" является  самостоятельным хозяйствующим  субъектом с правами юридического лица, руководствуется в работе законодательством  РФ, Уставом, несет ответственность  по обязательствам принадлежащим ему  имуществом.

Главной задачей хозяйства является повышение эффективности доходности всех отраслей и удовлетворение на этой остове экономических и социальных интересов работников.

          Земли КОПХ "Ленинская искра"  расположены в северо - западной  части Ядринского  района ЧР. Административно-  хозяйственный центр находится  в населенном пункте дер. Верхние  Ачаки, что в 17 км от районного центра г. Ядрина и в 80 км от столицы Республики – г. Чебоксары. Территория хозяйства расположена в пределах агроклиматического района Чувашии и характеризуется умеренно-континентальным климатом, теплым летом, умеренно-холодной зимой и хорошо выраженными переходными сезонами. Территория землепользования, расположенная в Приволжском почвенном районе, характеризуется сильно волнистым рельефом.

 

     Производственная деятельность предприятия

Производственное  направление колхоза скотоводческо  – хмелеводческо - семеноводческое. Основными отраслями в животноводстве являются производство молока и мяса крупного рогатого скота, в растениеводстве  – производство зерна , хмеля и  семян многолетних трав.

Организационно  – производственная структура хозяйства  построена по отраслевому (цеховому) принципу. В колхозе создано три  основных цеха: полеводства, хмелеводства, животноводства и три вспомогательных (обслуживающих): механизации и электрификации, строительства и коммунального хозяйства.

В полеводстве  организовано четыре тракторно-полеводческие  бригады и одна по производству кормов, цех хмелеводства имеет четыре бригады, животноводства – семь ферм крупного рогатого скота.

Колхоз  ежегодно получает стабильно высокие  урожаи сельскохозяйственных культур.

Рост  производства валовой продукции  животноводства и ее реализации предусматривается  за счет увеличения продуктивности скота.

Общая площадь  землепользования колхоза составляет 5575 га, в том числе сельскохозяйственных угодий 4806 га. Из них пашня 3838 га, сенокосы 252 га, пастбища 633 га, многолетние насаждения 83 га, лесные массивы 351.

Основная  задача садоводства колхоза –  обеспечение потребности хозяйства  и колхозников фруктами и ягодами. В настоящее время в колхозе  имеется 13 га сада.

Хмелеводство  в колхозе является основной отраслью сельскохозяйственного производства. Площадь плодоносящих хмельников в  настоящее время равна 66 га.

Интенсивная хозяйственная деятельность человека сопровождается серьезными и глубокими  изменениями природной среды. В  колхозе разработан и осуществляется комплекс агротехнических, лесомелиоративных  и гидротехнических противоэрозионных  мероприятий. В целом климатические  условия, зона расположения хозяйства  вполне благоприятны для получения  высоких урожаев  возделываемых  в хозяйстве сельскохозяйственных культур и продукции животноводства.

Важнейшим показателем предприятия является численность работников .      Состав и структура трудовых ресурсов КОПХ "Ленинская искра" представлены в таблице 2.

Таблица 2.- Состав и структура трудовых ресурсов КОПХ "Ленинская искра"
Категории персонала		Структура персонала
		Среднегодовая численность,чел.						удельный вес, %
		года						года
		2009		2010		2011		2009		2010		2011
Всего по организации		225		231		211		100,0		100,0		100,0
в т.ч.работники, занятые в        сельхозпроизводстве		212		210		197		94,2		90,9		93,4
из них: рабочие постоянные		134		72		73		59,5		31,16		34,5
из них: трактористы  и машинисты		29		39		44		12,8		16,8		20,8
операторы машинного доения		18		14		14		8		6		6,6
скотники крупного рогатого скота		21		19		13		9,3		8,2		6,1
Служащие	35		31		29		15,5		13,4		13,7
из них: руководители	10		10		10		4,4		4,3		4,7
специалисты	25		21		19		11,1		9		9
Работники, занятые в подсобных  промышленных предприятиях и промыслах	12		12		8		5,3		5,2		3,8