Аудит налогообложения

Сумма НДС, необходимого предъявить к вычету:

141 600 / 10×8×18/118 = 17 280 руб.

Допущение рассмотренной ошибки приведет к занижению сумма НДС к уплате и к искажению при формировании финансового результата.

№ п/п	Сумма НДС к вычету, согласно первичным документам	Сумма НДС к вычету, согласно аудиторским данным	Откло-нение	Комментарий аудитора
(1)	(2)	(3)	(4)=(2)-(3)	(5)
1	21 600	17 280	4 320	Передача на безвозмездной основе объектов основных средств гос. учреждениям не является реализацией

 

Допущенная ошибка повлекла за собой ошибочное формирование значений финансовой отчетности по строке «Кредиторская задолженность» раздела «Краткосрочные обязательства» формы «Бухгалтерский баланс» и формы «Отчет о прибылях и убытках»  по строке «Прочие расходы».

Существенность с количественной точки зрения оценить невозможно, т.к. не рассчитан уровень существенности. С качественной точки зрения нарушение существенно, т.к. допущение данной ошибки повлекло за собой недоплату налога на добавленную стоимость, что повлечет за собой взимание штрафов и пеней. 

Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 сентября 2011 г. N 03-02-07/1-343 «О привлечении к ответственности при выявлении налоговым органом факта неуплаты или неполной уплаты суммы налога (сбора) в результате любых неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика» неуплата налога в результате неправильного исчисления налога карается штрафом. Его размер – 20% от невнесенной суммы.

 Предприятию предложено:

1. произвести исправительные записи в бухгалтерском учете:

Д 68 К19    4 320   (21 600 – 17 280)

2. подать уточненную декларацию по налогу имущество организации за 1 квартал 2013 года, написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой о зачислении налога на добавленную стоимость 4 320 руб.

 

Задача 3

Сотрудник торговой организации «Звезда» А.Б. Васильев в течение 5 дней находился в командировке в  городе Москва. Согласно учетной политике данной организации размер суточных равен 1 000 рублей. А.Б. Васильев предоставил авансовый отчет в течение 3 дней и приложил все подтверждающие документы. Расходы на командировку были отнесены на общехозяйственные расходы.

В бухгалтерии были сделаны записи:

1. Д 71 К 50  5000 рублей (5 дн. ×1 000 руб.) – Выданы деньги из кассы А.Б. Васильеву
2. Д 26 К 71 5 000 – Командировочные расходы включены в общехозяйственные расходы.

 

Аудиторский отчет

При проведении аудита налога на доход физических лиц было выявлено следующее нарушение: была занижена налоговая база, т.к. доход А.Б. Васильева не был в нее включен. Согласно ст. 217 п. 3 абз. 2 Налогового Кодекса РФ на командировочные не включаются в доход. Облагаемый налогом, но не более 700 за каждый день нахождения в командировке на территории РФ. Допущение рассмотренной ошибки приведет к занижению себестоимости продукции, занижению социальных взносов и налога на доходы физических лиц, к искажению при формировании финансового результата.

Допущенная ошибка повлекла за собой ошибочное формирование значений финансовой отчетности по строке «Кредиторская задолженность» раздела «Краткосрочные обязательства» формы «Бухгалтерский баланс» и формы «Отчет о прибылях и убытках»  по строке «Себестоимость продаж».

 

№ п/п	Вид выплаты работнику	Необлагаемый доход	Сумма НДФЛ	Комментарий аудитора
(1)	(2)	(3)	(4)=(2)-(3)	(5)
1	Командиро-вочные 5 000руб	700×5 = 3 500	195	Доход А.Б. Васильева не был включен в налоговую базу НДФЛ

 

Существенность с количественной точки зрения оценить невозможно, т.к. не рассчитан уровень существенности. С качественной точки зрения нарушение существенно, т.к. допущение данной ошибки повлекло за собой неправильное исчисление налога на доходы физических лиц, социальных взносов и налога на прибыль, что повлечет за собой взимание штрафов и пеней. 

Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 сентября 2011 г. N 03-02-07/1-343 «О привлечении к ответственности при выявлении налоговым органом факта неуплаты или неполной уплаты суммы налога (сбора) в результате любых неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика» неуплата (неполная уплата) налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) карается штрафом. Его размер – 20% от невнесенной суммы.

Предприятию предложено:

 1) удержать НДФЛ: (5 000 – 3 500) х 13% =195 руб.

 Д 71 К 68 195 руб.

3. отнести сумму НДФЛ на общехозяйственные расходы

Д 26 К 71 195 руб.

 

Задача 4

 Торговая организация  «Звезда» через подотчетное лицо А.Б. Васильева к юбилею главного бухгалтера приобрело подарок на сумму 10 000 руб. В бухгалтерском учете были произведены следующие записи:

1. Д 71 К 50  10 000 – выданы денежные средства из кассы подотчет для приобретения подарков;
2. Д 41 К 71 5000 – оприходован подарок от подотчетного лица;
3. Д 73 К 41 5000 – подарок передан работнику;
4. Д 91.2  К 73 5000 – выданный подарок включен в состав прочих расходов.

 

Аудиторский отчет

При проведении аудита налога на доходы физических лиц было выявлено, что при передаче подарка главному бухгалтеру организация не заплатила налог на доходы физических лиц.

Согласно ст. 217 п. 28 Налогового Кодекса РФ сумма подарков, полученных налогоплательщиком от организации и не превышающая 4 000 руб. не облагается НДФЛ. Следовательно, организации необходимо начислить налог на разницу между суммой подарка и установленным лимитом.

Сумма налога, необходимого к уплате:

(10 000 – 4 000)×13% = 780 руб.

Допущение рассмотренной ошибки приведет к неуплате налогов и к искажению при формировании финансового результата.

№ п/п	Вид выплаты работнику	Необлагаемый доход	Сумма НДФЛ	Комментарий аудитора
(1)	(2)	(3)	(4)=(2)-(3)	(5)
1	Подарок 10 000руб.	4 000руб.	780	Сумма подарков, полученных налогоплательщиком от организации свыше 4 000 руб. облагается НДФЛ

 

Существенность с количественной точки зрения оценить невозможно, т.к. не рассчитан уровень существенности. С качественной точки зрения нарушение существенно, т.к. допущение данной ошибки повлекло за собой неправильное исчисление налога на доходы физических лиц, постоянного налогового обязательства, что повлечет за собой взимание штрафов и пеней. 

Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 сентября 2011 г. N 03-02-07/1-343 «О привлечении к ответственности при выявлении налоговым органом факта неуплаты или неполной уплаты суммы налога (сбора) в результате любых неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика» неуплата (неполная уплата) налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) карается штрафом. Его размер – 20% от невнесенной суммы.

 Предприятию рекомендовано:   отразить удержание НДФЛ с подарка:

 Д 73 К 68 780 руб.

 

Задача 5

Между производственным предприятиям и торговой организацией заключен договор купли-продажи товаров, стоимость которых в соответствии с договором составляет 200 000 руб. без учета НДС по ставке 18 %. Себестоимость товаров, продаваемой по договору составляет 180 000руб. В договоре указано, что переход права собственности происходит в момент отгрузки товара со склада поставщика. В учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

1. Д 62 К90.1–  236 000 руб.;
2. Д 62 К 68 –  36 000 руб.;
3. Д 90.2 К 41 – 180 000 руб.;
4. Д 51 К 62 – 236 000;
5. Д 90.9 К 99 – 56 000 руб..

 

Аудиторский отчет

При проведении аудита налогов было выявлено, что бухгалтерия составила неправильную проводку по начислению НДС с продаж. Сумма начисленного НДС была ошибочно отнесена на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Допущение рассмотренной ошибки приведет к завышению суммы выручки, завышению налога на прибыль и к искажению при формировании финансового результата.

Допущенная ошибка повлекла за собой ошибочное формирование значений финансовой отчетности по строке «Кредиторская задолженность» раздела «Краткосрочные обязательства» формы «Бухгалтерский баланс» и формы «Отчет о прибылях и убытках»  по строке «Выручка».

Существенность с количественной точки зрения оценить невозможно, т.к. не рассчитан уровень существенности. С качественной точки зрения нарушение существенно, т.к. допущение данной ошибки повлекло за собой неправильное исчисление налога на доходы физических лиц, социальных взносов и налога на прибыль, что повлечет за собой взимание штрафов и пеней. 

Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 сентября 2011 г. N 03-02-07/1-343 «О привлечении к ответственности при выявлении налоговым органом факта неуплаты или неполной уплаты суммы налога (сбора) в результате любых неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика» неуплата (неполная уплата) налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) карается штрафом. Его размер – 20% от невнесенной суммы.

Предприятию предложено сделать следующие корректирующие записи:

1. Д 90.3 К 68 – 36 000 руб.;
2. Д 62 К 68    36 000 руб.;
3. Д 90.9  К 99 20 000 руб.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Подводя итоги курсовой работы, можем сделать следующие выводы:

Целью аудита расчетов с бюджетом является высказывание аудитором мнения о соответствии этих расчетов по всем налогам и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые регламентируют порядок их начисления и уплаты соответствующим уровням бюджета. Однако в рамках налогового аудита могут быть поставлены и гораздо более узкие цели, например подтверждение аудитором правомерности и правильности отражения в налоговом и бухгалтерском учете налоговых вычетов по НДС, правильности формирования налоговой базы по конкретному налогу и т.д.

В целом для аудита расчетов с бюджетом целесообразно выделить следующие этапы:

1) согласование условий работы;

2) сбор и оценка информации;

3) анализ показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, анализ учетной политики для целей налогообложения;

4) планирование налогового аудита, включающее оценку аудиторских рисков, уровня существенности, формирование выборки, разработку плана и программы аудита налогообложения;

5) проведение аудиторских процедур;

6) анализ результатов аудиторской проверки, оценка налоговых рисков организации;

7) подготовка отчета аудитора с рекомендациями по устранению выявленных нарушений налогового законодательства.

Аудитору необходимо проверить:

- правильно ли  исчислены налогооблагаемые базы;

- правильно ли  применены ставки налогов и  платежей;

- своевременно  ли и полностью уплачены платежи  в бюджет;

- правильно ли  и обоснованно применены льготы;

- правильно ли  ведется аналитический и синтетический учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- соответствуют  ли записи аналитического и  синтетического учета записям  в главной книге и балансе  предприятия.

Источниками информации для проведения аудита налогообложения являются:

1. распорядительные документы, определяющие общие положения учета;

2. налоговая отчетность (декларации и регистры);

3. финансовая отчетность;

4. регистры синтетического бухгалтерского учета;