Аудит операций по учету уставного капитала

  -обоснованность  изменений величины уставного  капитала.

  Для выполнения поставленных программой задач  анализируются следующие источники:

  -основные  законодательные и инструктивные  документы, регулирующие правовой  статус организации, вопросы формирования  и учета уставного капитала;

  -учредительные  документы;

  -бухгалтерская  отчетность;

  -регистры  синтетического и аналитического  учета уставного капитала;

  -первичные  документы по формированию уставного  капитала.

  Для проверки на соответствие нормативным  актам должен быть сформирован пакет  нормативных документов, регулирующих установленные правила учета  уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

    Специальные аудиторские процедуры:

    - Инспектирование:

       •проверка документов по форме и по существу;

       •применение законодательных актов при аудите учредительных документов.

    - Арифметическая проверка сумм уставного капитала и распределения долей учредителей.

    

    - Аналитические процедуры контроля изменения уставного капитала и долей учредителей.

    - Запрос и подтверждение учредительных документов у государственных контролирующих органов, подтверждающих государственную регистрацию организации.

    - Проверка полноты и своевременности расчетов с учредителями.

    - Проверка документального      подтверждения расчетов с учредителями по форме и по существу.

    - Проверка корреспонденции счетов на соответствие типовому и рабочему Плану счетов.

    - Проверка оборотов по взаимокорреспондирующим счетам. Арифметическая проверка сумм Аналитические процедуры контроля правильности расчетов с учредителями

    - Контроль законности обоснования изменения уставного капитала.

    - Контроль типовых корреспонденций счетов по формированию и изменению уставного   капитала.

    - Проверка по взаимокорреспондирующим счетам. Арифметическая проверка сумм и оборотов по счетам.

    Аудит формирования уставного капитала, расчетов с учредителями осуществляется, как правило, сплошным способом. 

    1.4Типичные  ошибки

     При проведении аудита уставного капитала необходимо знать , что основными  искажениями в учредительных  документах и нарушениями в формировании уставного капитала могут быть:

     - освобождение учредителя общества  от обязанности внесения вклада  в уставной капитал; 

     - несоответствие некоторых видов  деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе  общества;

     

     - отсутствие лицензии по лицензированному  виду деятельности;

     - размещение акций общества по  цене ниже номинальной; 

     - наличие по окончании первого  года с момента регистрации  предприятия в бухгалтерском  балансе и в соответствующем  учетном регистре по счету  75-1”Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)” дебетового  сальдо;

     - стоимость чистых активов меньше  величины минимального уставного  капитала;

     - отсутствие документов, подтверждающих  имущественные права учредителей  на не денежные объекты; 

     - необоснованные оценки не денежных  объектов, вносимых учредителями  в счет вклада в уставной  капитал; 

     - превышение рыночной стоимости  внесенных в уставной капитал  ценных бумаг, обращаемых ранее  на фондовом рынке.

     Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих  документах аудитора.

     

     Завершая  проверку, аудитор определяет, насколько  существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных  актов. Если аудитор считает, что  выявленные отклонения не оказывают  существенного влияния на показатели отчетности в части уставного  капитала, то он выражает мнение о достоверности  этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2 Организация аудиторской  проверки ЗАО «Монолит»

    2.1 Составление образца  договора на проведение  аудита

    Взаимоотношения между клиентом и аудиторской  организацией (аудитором) регулируются договором.

    Подготовка  договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью организации, а затем принимается решение  о возможности оказания аудиторских  услуг.

    Этапы подготовки договора включают определение  трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в  привлечении экспертов.

    Договор на оказание аудиторских услуг может  носить разовый характер. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских  услуг условия договора могут  пересматриваться и должны оформляться  в письменном виде.

    Договор может заключаться на длительный срок. Предметом такого договора могут  выступать одновременно аудиторские  услуги и сопутствующие аудиторские  услуги, не запрещенные законодательством  в области аудита.

    Заключается договор в соответствии с нормами  ГК РФ. Договор считается заключенным, если между сторонами требуемой  форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

    В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и  существенные условия, например:

    - предмет договора и обязанности  сторон;

    - стоимость работ и порядок  расчетов;

    - ответственность сторон;

    - конфиденциальность;

    - разрешение споров.

    Образец составления договора на примере ЗАО «Монолит» и аудиторской фирмой ООО «Транзит», приведен в Приложении А.

    

    

    2.2 Расчет показателя  уровня существенности

    Существенность  аудита (или уровень существенности) - это обстоятельства, которые оказывают  большое влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    Уровень существенности принимается во внимание на этапе планирования при определении  содержания, затрат времени и объема аудиторских процедур, а так же на этапе завершения аудита при оценке искажений достоверности бухгалтерской  отчетности.

    По  базовым показателям данной организации, рассчитываем уровень существенности:

    Таблица 1 - Базовые показатели ЗАО «Монолит»

    1) Определяем сумму значения базового показателя для определения среднего арифметического значения:

60250руб.+482520руб.+299640руб.+1100500руб.+367420руб.=2310330 руб.

    2) Определяем среднее арифметическое базовых показателей:

    

    

    3) Определяем процент отклонения  наименьшего базового показателя  от среднего: 

    4) Определяем процент отклонения  наибольшего базового показателя  от среднего: 

    Наибольшее  значение значительно отличается от среднего(138,17 %), а наименьшее значение незначительно, поэтому отбрасываем  наибольшее значение.

    5) Определяем новое среднее арифметическое: 

    Полученную  величину округляем до 350000 руб.  и  используем этот показатель в качестве значения уровня существенности.

    6) Различия между значениями уровнями  существенности до и после  округления составляет: 

    Данный  показатель меньше 20% ,таким образом, он соответствует предельно допустимому значению.

    Вывод: В ходе проведения расчетов, определен показатель уровня существенности на сумму 350000 руб. 
 
 

    2.3 Составление плана  и программы проверки

    Аудиторской фирмой составляется общий план аудиторской  проверки, в котором учитываться перечень необходимых действий и условий:

    - предусмотреть общие сроки проведения  аудита;

    - составить график проведения  проверки;

    - учесть уровень существенности  проблем;

    - указать производственные оценки  рисков аудита;

    - рассчитать реальные трудовые  затраты;

    - рассмотреть вопросы распределения  аудитора по конкретным участкам  аудита.

    В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании:

• результатов предварительного анализа;
• оценки надежности систем внутреннего контроля;
• рисков аудита.

    После составления общего плана аудитор  приступает к подготовке и составлению  программы аудита.

    Программа аудита – это детальный перечень содержания аудиторских процедур необходимых  для практической реализации плана  аудита.

    Содержание  программы аудиторской проверки включает:

• составление обзора деятельности клиента (описание систематических процессов и связанных с ними потоков документооборота, учетная политика, организационная структура);
• разработку стратегии аудита связанной со спецификой клиента;
• проведение аудита, т.е. выполнение выбранных аудиторских процедур аудиторами с достаточным опытом и квалификацией;
• формирование аудиторского мнения на основе собранных свидетельств.

    Программа аудита выступает в 2х основных качествах:

    

    1 – в качестве подробной инструкции  ассистентом аудитора;