Аудит основных средств

Первым этапом проверки учета основных средств на предприятии была оценка организации и контроля за сохранностью основных средств. По результатам проверки можно сделать вывод, что на данном участке учета бухгалтерией предприятия допущены несколько крупных ошибок и нарушений. Проверкой было выявлено, что, несмотря на то, что в учетной политике предприятия закреплено обязательное ежегодное проведение инвентаризации основных средств, данное положение на предприятии не соблюдается, и последняя полная инвентаризация основных средств проводилась более 3 лет назад.

Также при проверке выяснилось, что при передаче объекта основных средств под материальную ответственность работнику организации обязательная в таких случаях инвентаризация либо не проводится, либо при проведении не оформляется должным образом. Это чревато возможным возникновением убытков как у материально-ответственного лица, так и у самого предприятия, поскольку в случае обнаружения недостачи, пересортицы, недокомплектации или нерабочего состояния основного средства (при доказанности возникновения данной ситуации по вине лиц, его эксплуатировавших) материально-ответственное лицо будет вынуждено понести ответственность даже в случае, если данная ситуация с основным средством возникла до того, как работник принял на себя ответственность за его сохранность. Предприятие при этом рискует возникновением судебных издержек, поскольку в случае несогласия материально-ответственного лица признать вину, оно имеет право обратиться в суд с целью освободить себя от возмещения убытков, ссылаясь на неверное оформление документов.

Выявленные в процессе данного этапа аудита ошибки являются нарушением:

• учетной политики предприятия;
• методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49от 13.06.95 года.

Для устранения выявленных нарушений руководству предприятия необходимо издать приказ о проведении полной инвентаризации основных средств. При проверке правильности отнесения объектов к основным средствам были выявлено, что в нарушение учетной политики предприятия в качестве основных средств учитываются объекты стоимостью менее 10000 рублей. Для исправления данной ошибки необходимо сделать в учете следующие записи:

1. Дт01.ВыбытиеКт01 – списывается первоначальная стоимость объектов, ошибочно учитываемых в составе основных средств;
2. Дт02Кт01.Выбытие – списывается сумма начисленной амортизации по выбывающим основным средствам;
3. Дт10Кт91.1 – объекты приходуются по остаточной стоимости, для целей учета подобных объектов на предприятии создан специальный субсчет «Малоценные фонды».

Также было обнаружено, что пожарная сигнализация ошибочно учитывается на счете 01.3 «Передаточные устройства», хотя не относится к данному виду основных средств. Данная ошибка является нарушением Плана счетов бухгалтерского учета, и для ее исправления бухгалтеру необходимо сделать в учете следующие записи:

1. Дт01.2Кт01.3 – перенос первоначальной стоимости сигнализациина соответствующий объекту субсчет;
2. Дт02.3Кт02.2 – перенос суммы начисленной амортизации на соответствующий объекту субсчет.

Следующий этап проведения аудита - проверка правильности оценки основных средств предприятия. На данном участке также было выявлено несколько нарушений. При строительстве склада ГСМ затраты были ошибочно отнесены на затраты текущего периода, и первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию склада составила всего 516 рублей. В таблице 3.4.1 приведены корректирующие записи, которые необходимо сделать бухгалтеру для исправления данной ошибки.

 

Таблица 3.4.1 Бухгалтерские записи при оценке склада ГСМ.

Содержание операции	Бухгалтерские записи по данным предприятия		Бухгалтерские записи по данным проверки		Корректирующие записи
	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб	Проводка	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Списание материалов	Дт23Кт10	106684	Дт08Кт10	106684	Дт23Кт10 Дт08Кт10	106684 106684
Услуги по доставке материалов, приобретенных для строительства склада ГСМ	Дт08Кт60 Дт19Кт60	516 93	Дт08Кт60 Дт19Кт60	516 93	-	-
Оплата труда работников, занятых при строительстве	Дт23Кт70	80000	Дт08Кт70	80000	Дт23Кт70 Дт08Кт70	80000 80000
Отчисления в социальные фонды (26% на момент строительства)	Дт23Кт69	20800	Дт08Кт69	20800	Дт23Кт69 Дт08Кт69	20800 20800
Введение в эксплуатацию	-	-	Дт01Кт08	208000	Дт01Кт08	208000
Принят к вычету НДС	Дт68Кт19	93	Дт68Кт19	93	-	-
Доначисленный налог на прибыль	-	-	Дт99Кт68	41600	Дт99Кт68	41600

 

Поскольку затраты предприятия были полностью отнесены на затраты производства в текущем периоде, то, соответственно, они уменьшили налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что является нарушением Налогового Кодекса РФ.

Налог на прибыль составляет 20%, следовательно, сумма недоначисленного налога на прибыль составила 20% от 208000 рублей - 41600 рублей. Данная сумма должна быть доначислена проводкой Дт99Кт68.

В случае если при проведении налоговой проверки это нарушение будет выявлено, то на ЗАО «Житница» будет наложен штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, то есть 8320 рублей. Данный штраф в случае его возникновения будет отражен проводкой Дт91Кт68.

НДС по данной операции был начислен в соответствии с законодательством, поэтому штрафных санкций по этому налогу не будет.

При проверке правильности ведения учета поступления основных средств было выявлено, что за проверяемый период предприятие приобрело одно основное средство, которое было принято к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Ошибок и расхождений учета поступления основных средств на предприятии выявлено не было.

Поскольку ремонт и модернизация основных средств имеют существенное различие, поскольку модернизация, в отличие от ремонта, предполагает крупное изменение свойств основного средства, то их учет ведется по различным методикам и проверяется по отдельности.

В связи с тем, что сведения об оплате труда работников являются коммерческой тайной предприятия, при аудите не удалось осуществить полную проверку учета затрат на ремонт основных средств на предприятии. Однако, изучив методику составления проводок, заполнения первичной документации и отнесения затрат, можно сделать вывод, что учет затрат на ремонт основных средств на предприятии ведется в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Основное отличие учета модернизации основного средства от учета его ремонта в том, что затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость. За проверяемый период в ЗАО «Житница» произошла модернизация одного основного средства. Бухгалтерские записи по данной операции проведены в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Первичные документы по проведенной модернизации также оформлены в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Начисление амортизации основных средств в ЗАО «Житница» производится автоматически каждый последний день месяца. При проверке правильности оценки основных средств была выявлена ошибка в определении первоначальной стоимости склада ГСМ. Поскольку первоначальная стоимость основного средства является базой для расчета его амортизации, то при проверке правильности начисления амортизации в целом по предприятию было выявлено неверное начисление амортизации данного склада. Поскольку ошибка начисления заключается не в неверности алгоритма расчетов, а в неправильном указании первоначальной стоимости склада, то расчет правильных амортизационных отчислений по данному основному средству производится по той же формуле:

 

Первоначальная стоимость склада ГСМ/Срок полезного использования в месяцах = 208000/300 = 693,33 руб.

 

Для исправления совершенной ошибки бухгалтеру необходимо произвести дополнительное начисление амортизации с помощью корректирующей записи Дт25Кт02 на сумму 691,14 руб.

За аудируемый период в ЗАО «Житница» было произведено списание одного основного средства: в связи с полным физическим износом был списан компьютер. Его первоначальная стоимость была полностью амортизирована, никаких дополнительных расходов на утилизацию понесено не было, следовательно, данная операция не принесла организации ни прибыли, ни убытков. Все проводки и документы по данному списанию проведены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, ошибок обнаружено не было.

Завершающим этапом проверки правильности ведения бухгалтерского учета основных средств в ЗАО «Житница» стала проверка правильности отражения данных об основных средствах организации в отчетности предприятия. Поскольку в Бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (то есть за минусом начисленной амортизации), то для осуществления проверки необходимо сравнить данные, приведенные в отчетности, и конечное сальдо по счету 01 «Основные средства», уменьшенное на величину конечного сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств». Проверка установила правильность данных, приведенных в отчетности, ошибок по данному участку учета основных средств обнаружено не было.

 

 

 

 

Проверяемая организация ООО «Колибри»

Период проверки с 1 января по 31 декабря 2012г.

Число человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов

Состав аудиторской группы И. И. Иванов, И. Я. Петров

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 1% валюты баланса

Таблица 1 - Общий план аудиторской проверки учета основных средств

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Иванов И.И. Петров И.Я.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверки движения основных средств	В течение отчетного года	Иванов И.И.
3	Проверка правильности начисления амортизации	В течение отчетного года	Петров И.Я.
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение отчетного года	Иванов И.И. Петров И.Я.

 

 

 

Таблица 1.1 – Программа аудиторской проверки учета основных средств

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка наличия и сохранности основных средств	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления купли продажи основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Иванов И.И.	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частной ликвидации объектов	Ежеквартально	Иванов И.И.	Проектно-сетная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов последней переоценки основных средств	По мере совершения операций	Петров И.Я.	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	В течение года	Иванов И.И.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия	Ежеквартально	Петров И.Я.	Картотеки, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
2	Проверка движения основных средств	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Петров И.Я.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, балансы
2.5	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
3	Проверка правильности начисления амортизации	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.	Расчеты
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам бухгалтерского учета и налогообложения	Помесячно	Иванов И.И.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	Помесячно	Петров И.Я.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация	Помесячно	Иванов И.И.	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка документов по начислению амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	По мере внесения в уставный капитал	Петров И.Я.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств	Помесячно	Иванов И.И.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	гл. 21 НК, декларации и расчеты по НДС, книги покупок и продаж, счета-фактуры, накладные, баланс, справки, расчеты, прочие документы
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	Гл. 25 НК, декларации и расчеты по налогу на прибыль, отчет о прибылях и убытках, справки, учетные регистры
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	Гл. 30 НК, декларации и расчеты, справки, прочие сведения
4.4	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И. Петров И.Я.	Формы отчетности