Аудит расчетов по оплате труда

 где, 

Суд – сумма удержаний  на содержание детей;

Снач – общая сумма  начислений по работающему за месяц;

Сп.н. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного  с начисленной за месяц суммы;

N – процент удержаний.

Проверка других видов  удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают  период рассрочки, суммы удержаний  и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные  суммы, сумму удержанного налога на пользование ссудой.

Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Проверка делается также  выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая  сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяется наличие  первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций:

28 «Брак в производстве»  — за допущенный брак.

68 «Расчеты по налогам  и сборам» — налог на доходы  физических лиц;

69 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

71 «Расчеты с подотчетными  лицами» — своевременно не  возвращенные суммы, полученные  под отчет;

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» — за  причиненный организации материальный  ущерб, погашение ссуд;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» —  по исполнительным листам и  надписям нотариальных контор  в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.

 

 

 

Заключительный  этап

 

По окончании работ  аудитор формирует мнение по результатам  проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки

 

4. Типичные ошибки

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся  при аудите расчетов по оплате труда. Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда, представлены в таблице №1                                                                                     Таблица №1

№ п/п	Виды и наименование ошибок	Нормативные документы
1	Не применяются типовые  формы первичных документов по оплате труда	Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты
2	В организации отсутствует  коллективный договор	Трудовой кодекс РФ
2	Несоответствие начисленной  заработной платы или стимулирующих  выплат условиям трудовых договоров, действующим  в организации положениям.	Трудовой кодекс РФ
3	Нарушаются правила расчета  среднего заработка работников при  предоставлении им отпусков	Трудовой кодекс РФ
4	Не ведутся табели учета  рабочего времени (Т-12)	Трудовой кодекс РФ
5	Неотражение невыданной заработной платы на счете 76-4
6	Расходы на выплату заработной платы при работе в выходные и  нерабочие праздничные дни не были учтены в составе расходов на оплату труда	Трудовой кодекс РФ
7	Выплата заработной платы  производится один раз в месяц	Трудовой кодекс РФ, Налоговый  кодекс РФ
8	Сумма выплаченной премии работникам бухгалтерией организации  учтена в составе расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль при отсутствии Положения  о премировании работников	НК РФ
9	Отсутствие письменного  заявления работника о предоставление стандартного вычета	НК РФ, ч.2., гл.23 ст218
10	Невключение в налоговую  базу доходов физического лица, выплаченных  ему в натуральной форме либо путем перечисления третьим лицам	НК РФ, ч.2, гл.23 ст.210
11	Неверно производилось начисление НДФЛ	НК РФ, ч.2, гл.23, ст.224;ПБУ 9/99
12	Несвоевременная уплата налога на доходы физических лиц	Нк РФ, ч.2., гл.23
13	Несоответствие данных синтетического, аналитического учета, Главной книги  и форм отчетности	ПБУ №10, НК РФ

 

5.  Описание  предприятия, на котором будет  проводиться аудиторская проверка

ОАО «НПО «Прибор» является коммерческой организацией, Уставный капитал Общества определяет минимальный  размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов, и на момент учреждения составляет 31 546 000 рублей разделенных на 100 обыкновенных бездокументарных акций номинальной стоимостью 315 460 рублей каждая акция.

УК оплачен на 100% в соответствии с порядком установленным: Решением об учреждении общества от 26.05.2000г., решением о выпуске ценных бумаг, проспектом эмиссии ценных бумаг, зарегистрированных 30.06.2000 г.Санкт-Петербургским РО ФКЦБ России за № 1-01-01794-Д  Акции общества, выпуск которых зарегистрирован в установленном законом порядке, свободно обращаются на рынке ценных бумаг в соответствии с действующим законодательством.

Органы управления общества:

• Общее собрание акционеров Общества
• Совет директоров Общества
• Генеральный директор Общества (единоличный исполнительный орган)

Общество учреждено решением №1 от 26 мая 2000 года  единственного  учредителя – Акционерного общества открытого типа «Опытный завод «Прибор» в соответствии с Законом РФ №208-ФЗ «об акционерных обществах» от 25.12.95г.

Общество зарегистрировано Решением регистрационной палаты Санкт-Петербурга №199449 от 06.06.2000 г. свидетельство о  регистрации №114709

Общество несет имущественную  ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом и выступает  в суде, арбитражном суде, третейском суде от своего имени.

Общество имеет самостоятельный  баланс, расчетный и иные счета, печать и штамп со своим полным фирменным  наименованием и указанием на место нахождения общества.

Общество является юридическим  лицом по законодательству РФ и приобретает  права юридического лица с момента  его государственной регистрации.

Место нахождения общества:

Российская Федерация, 199034 Санкт-Петербург, 17 Линия В.О., д.4-6

Общество осуществляет свою деятельность в целях извлечения прибыли.

Основные виды деятельности:

• Выполнение работ научно-исследовательского, опытно-конструкторского, конструкторско-технологического, производственно-хозяйственного характера по договорам и соглашениям с заказчиками;
• Проведение работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну (защитой гос.тайны), оказанием услуг по защите государственной тайны;
• Испытание образцов специальной техники, различных видов продукции народнохозяйственного назначения;
• Проведение научно-производственных работ в области информатики и автоматизации;
• Разработка, производство, ремонт и монтаж комплектующих изделий авиационной техники;
• Разработка, производство, ремонт и монтаж аппаратуры газового, биологического, химического, радиационного анализа и контроля;
• Разработка, производство, ремонт и монтаж систем и комплексов управления электрическими машинами и системами.
• И многое другое

На момент проведения проверки численность персонала ОАО «НПО «Прибор» составляет 400 человек.

В ОАО «НПО «Прибор» расчетом заработной платы сотрудников занимается расчетный  отдел предприятия. На базе программы 1С:Предприятие «Зарплата+Кадры» версия 7.7

На предприятии используется повременная и сдельная формы  оплаты труда.

6. Составление теста для оценки внутреннего контроля

Основной целью аудитора при проверке является определение  сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности  систем внутреннего контроля приобретают  многие факторы:

• круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
• наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
• наличие технических средств контроля;
• контролируемые параметры.

Из беседы с работниками  бухгалтерской службы установлено, ОАО «НПО «Прибор» что:

• рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;
• главный бухгалтер организации осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным  бухгалтером установлено, что контроль за работой расчетной группы осуществляется  на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Тест проверки состояния  внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций в ОАО «НПО «Прибор» представлен в таблице № 2

Таблица №2

 

№ п/п	Вопросы тестирования	Варианты ответа		Примечание	Выводы и решения аудитора
		Да	Нет
1.	Имеется ли утвержденное штатное  расписание и соблюдается ли оно	+			Контроль на должном уровне
2.	Заведены ли на всех работников личные карточки	+			Контроль на должном уровне
3.	Своевременно ли составляются приказы о приеме, увольнении и  т.п.	+			Контроль на должном уровне
4.	Применяются ли утвержденные отделом кадров сдельные расценки и  тарифные ставки	+		Проверка со стороны отдела кадров осуществляется выборочно, не чаще одного раза в год	Ослаблен внутренний контроль, возможны нарушения
5.	Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты	+			Контроль на должном уровне
6.	Правильно ли пронумерованы  расчетно-платежные ведомости	+		Осуществляется сквозная нумерация	Контроль на должном уровне
7.	Проверяли ли органы соцстраха  и налоговая служба расчеты по налогам		+	За отчетный год не было проверки	Ослаблен внутренний контроль, возможны нарушения
8.	Соблюдается ли установленный  порядок начисления премий, отпускных, больничных и др.	+			Контроль на должном уровне
9.	Имеются ли задержки по выплате  зарплаты и пр. выплат		+		Контроль на должном уровне
10.	Подаются ли списки уволенных  работников в бухгалтерию	+			Контроль на должном уровне
11.	Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой «Депонированная  оплата труда» в своде по начислению и удержанию оплаты труда	+			Контроль на должном уровне
12.	Во время отпуска бухгалтеров  по начислению оплаты труда производится ли их подмена	+			Контроль на должном уровне
13.	Разработаны ли схемы взаимосвязи  счетов по зарплате	+			Контроль на должном уровне
14.	Сопоставляются ли данные первичных документов, аналитического и синтетического учета по расчету  зарплаты	+		Проверка осуществляется выборочно	Следует провести выборочную проверку

 

В ходе проведения проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётных  операций в ОАО «НПО «Прибор» было задано 14 вопросов. В итоге проведения проверки СВК можно сделать вывод о том, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда, в общем, отвечает требованиям оперативности, достоверности и полноты. Следовательно, по итогам процедуры первичной оценки надежности мы оценили надежность всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как «высокую».

7. Составление программы  аудита

Аудиторская программа, определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Начиная разработку программы  аудита необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может  быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как  несущественная, т.е. не вводящая пользователей  в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании  данных 2009 г. ОАО «НПО «Прибор»  

 

 

                                                                 Таблица №3

Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ОАО «НПО «Прибор» за  2009 год.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	16028	5	801
Валовый объем реализации без НДС	360863	2	7217
Валюта баланса	262038	2	5241
Собственный капитал	82202	10	8220
Общие затраты предприятия	218187	2	4364

 

 

Единый уровень существенности определяется как среднее арифметическое значение базовых показателей.

Среднее арифметическое показателей  в столбце 4 составляет:

(801+7217+5241+8220+4364) / 5 = 5169 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(5169 – 801) / 5169*100% = 84,5%     больше 30%

Наибольшее значение отличается от среднего на: