Аудит расчетов по оплате труда

(8220 – 5169) /5169* 100% = 59%    больше 30%

Поскольку и в том и  в другом случаях отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от среднего отличается больше, чем на 30% принимаем решение отбросить значения 801 тыс. руб. и 8220 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(7217 +5241+4364 ) / 3 = 5607 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

           (5607– 4364) / 5607*100% = 22%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

           (7217 – 5607) /5607* 100% = 29%

 

Наибольшее и наименьшее значения базовых показателей отличаются от среднеарифметического менее чем на 30%, следовательно, единый уровень существенности равен 5607 тыс.руб. Единый уровень существенности может быть округлен в пределах 20% и равен 5600

            (5607-5600)/5607*100%=0,12%

 

Программа аудита оплаты труда  содержит информацию об организаторе-заказчике, сроках проведения и состоит из следующих  пунктов:

1) аудит оформления первичных  документов;

2) аудит системы начислений  заработной платы;

3) аудит обоснованности  применения льгот и удержаний  из заработной платы;

4) аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

 

Программа аудита

Проверяемая организация	ОАО «НПО «Прибор»
Период аудита	С 01.02.2010 по 10.02.2010
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской  группы	Петрова В. А.
Состав аудиторской группы	Горбачева Е. И.
Планируемый аудиторский  риск	5%
Планируемый уровень существенности	5600 тыс. руб.

 

Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Аудит оформления первичных  документов
1.1 Определение степени  унификации первичных документов  по учету персонала и рабочего  времени	01.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета  использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2 Проверка правильности  учета рабочего времени	01.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Табели учета использования  рабочего времени, график – календарь
1.3 Проверка правильности  оформления расчетно-платежных документов	02.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные  ведомости, расходные кассовые ордера
1.4 Проверка правильности  учета депонированной заработной  платы	02.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начислений  заработной платы
2.1 Проверка обоснованности  начислений за особые условия  труда: а) сверхурочные работы и  работу в ночное время; б) работу в выходные и  праздничные дни;   в) выполнение работ с  тяжелыми и вредными условиями труда;     г) работы в районах с  неблагоприятными климатическими условиями	03.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно- платежные ведомости, лицевые  счета (а, б)   Табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, личные карточки (в)   Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г)
2.2 Проверка правильности  документирования и оплаты простоев	03.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные  ведомости, акты с приложением списка работников
2.3 Проверка правильности  документирования и оплаты работы  в случае брака	03.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Акты о браке, приказы  руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4 Проверка правильности  расчета среднего заработка для  различных целей	04.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Приказы руководителя, заявления  работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5 Проверка правильности  расчета пособий, выплачиваемых  за счет средств ФСС РФ	04.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Заявления работников на выплату  пособий, листки нетрудоспособности, путевки  на санаторно-курортное лечение, счета  организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные  ведомости, личные карточки
2.6 Проверка правильности  определения совокупного дохода  для целей налогообложения физических  лиц	04.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, сведения о полученных доходах  работников, подаваемые в налоговую  инспекцию
2.7 Проверка правильности  образования и корректировки  резервов: на предстоящую оплату  отпусков работников; на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года	04.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, 12, 13, 13а, 15, 18
3. Аудит обоснованности  применения льгот и удержаний  из заработной платы
3.1 Проверка правомерности  применения вычетов и льгот  для исчисления подоходного налога	05.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию
3.2 Определение соответствия  применяемых ставок подоходного  налога действующему законодательству	05.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
3.3 Проверка правильности  удержаний по исполнительным  листам	05.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Исполнительные листы, расчетно-платежные  ведомости, расчетные ведомости
4. Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета
4.1 Проверка правильности  отражения оборотов по счетам  и субсчетам Главной книги  с аналогичными показателями  регистров синтетического учета	06.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15 , 18, Главная  книга
4.2 Проверка правомерности  отнесения на себестоимость продукции  (работ, услуг) выплат, начисленных  персоналу организации	06.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная  книга, приказы
4.3 Проверка правильности  отнесения страховых взносов  во внебюджетные фонды на себестоимость  продукции (работ, услуг)	09.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Журналы – ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга
4.4 Проверка обоснованности  расходов организации по подготовке  и переподготовке кадров, правильности  отнесения таких выплат на  себестоимость продукции (работ,  услуг)	09.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная  книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных  работах)
5.Оформление результатов  проверки
Оформление результатов  проверки	10.02.10	Петрова В. В. Горбачева Е. И.

 

При проведении аудита операций расчетов по оплате труда используются следующие  методы и приемы:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях. ОАО «НПО «Прибор»    ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ПК.

Проверка соблюдения правил учета  отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации  осуществлять контроль над учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения  информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

 Устный опрос используется  в ходе получения ответов на  вопросы аудитора при предварительной  оценке состояния расчетов с  персоналом по оплате труда,  а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов  отдельных совершенных хозяйственных  операций, вызывающих сомнение.

 Проверка документов позволяет  аудитору убедиться в реальности  определенного документа. Рекомендуется  выбрать определенные записи  в бухгалтерском учете и проследить  отражение операций в учете  вплоть до того первичного  документа, который должен подтверждать  реальность и целесообразность  выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим  счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим  счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции  счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с  данными предыдущих периодов.

Использование базы данных бухгалтерии  при проведении аудита. При автоматизации бухгалтерского учета независимо от применяемых систем автоматизации (пакетов прикладных программ) формируется база данных, обязательно содержащая в той или иной форме массив бухгалтерских записей, на основании которого составляются аналитические и синтетические регистры. Можно с уверенностью утверждать, что каждая запись в структуре этого файла включает, по крайней мере, дату операции, сумму, корреспонденцию счетов и содержание операции, ссылку на партнера (поставщика, подрядчика, покупателя и т.д.).

Однако, даже при использовании  автоматизированной системы невозможно исключить проверку   правильности оформления, полноты первичных документов и отражения их содержания в записях  журнала хозяйственных операций. Такая проверка – сплошная или  выборочная – обязательно должна проводиться.

Проверка правильности расчетов итоговых оборотов, остатков и всевозможных бухгалтерских регистров не представляет технических трудностей, поскольку  вся необходимая информация содержится в используемой базе данных бухгалтерии. После выполнения контрольных расчетов и сравнения полученных результатов  с данными бухгалтерии можно  сформировать для анализа таблицу  рассогласований. Даже если полученные результаты не будут отличаться от данных бухгалтерии, аудитор не может  быть уверен в правильности ведения  бухгалтерского учета и в отсутствии нарушений.

Весь журнал хозяйственных операций можно проверить на корректность содержащихся в нем бухгалтерских  записей (проводок). Для этой цели можно  использовать специальный справочник допустимых бухгалтерский проводок. Этот справочник должен включать корреспонденции  счетов, рекомендованные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, утвержденного  Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94н. Список выявленных корреспонденций, не соответствующих  имеющимся в справочнике, может  служить для анализа и уточнения  использования в бухгалтерии  рабочего плана счетов. Эта проверка носит общий характер и не может  гарантировать правильность бухгалтерских  записей, даже если они соответствуют  рекомендуемым. Поэтому важен анализ учета конкретных хозяйственных  операций, по всем участкам бухгалтерского учета. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки

 

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение
У Петроченкова Н.А. отсутствует  письменное согласие о переводе на другую должность	Личная карточка
У Сергеева В.А., Иванова И.П., Романовой Т.В. в приказах (распоряжении) о предоставлении отпуска (унифицированная форма  № Т-6) отсутствуют подписи работников и даты ознакомления с приказами.	Приказы о предоставлении отпуска (унифицированная форма  № Т-6)
У сотрудника Павлова Е.П. отсутствует заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов	Лицевой счет, расчетно-платежная  ведомость
У сотрудников Никифорова С.Б., Новиковой Т.Е., Селезнева С.Г. дата увольнения не совпадает с датой  приказа об увольнении	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с  работниками (увольнении

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8. Письменная информация  аудитора

Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству  аудируемого лица и представителям его собственника.

Генеральному директору

ОАО «НПО «Прибор»   

г-ну Елизарову Б.А.

Уважаемый Борис  Анатольевич!

Общество с ограниченной ответственность “ПитерФинансАудит” (лицензия на право осуществления  аудиторской деятельности № Е253678, выдана на основании приказа МФ России от 14 декабря 2003 года № 598 и действительна до 16 декабря 2011 года; свидетельство о государственной регистрации № 23756825761 от 14.10.2003; ИНН 7810657823) на основании договора № 09-34/08А от 30.01.2010 была проведена аудиторская проверка расчетов по оплате труда  ОАО «НПО «Прибор» за 2009 год.

Проверка проводилась аудитором ООО “ПитерФинансАудит” Петровой Валентиной Александровной (квалификационный аттестат аудитора № 039840, выданный ЦАЛАК МФ РФ 22.01.2001), и ассистентом аудитора Горбачевой Еленой Ивановной в период с 01.02.2010 по 10.02.2010 года.

Аудиторская проверка ОАО «НПО «Прибор» (далее – Общество) за 2009 год проводилась по направлению – проверка правильности оформления и отражения в учете операций расчетов по оплате труда.

Ответственность за учет расчетов по оплате труда несет администрация ОАО «НПО «Прибор» .

Наши обязательства состояли лишь в том, чтобы высказать мнение о достоверности представления  в бухгалтерской отчетности аспектов, касающихся расчетов по оплате труда.

1. Общая информация

1. 1. Описание объема  аудита

1. При проведении аудита  достоверности отражения операций по учету расчетов по оплате труда в бухгалтерской отчетности Общества нами рассмотрено соблюдение Обществом действующего законодательства Российской Федерации.

2. В соответствии с  Федеральным законом № 307 –  ФЗ от 30.10.2008г., федеральными правилами  (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановление Правительства  РФ от 23 сентября 2002г. № 696, внутрифирменными  стандартами аудиторской деятельности, мы определили объем работ,  необходимый для выражения мнения  о достоверности финансовой (бухгалтерской)  отчетности по разделу расчетов  по оплате труда и установления соответствия применяемой в Обществе методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Российской Федерации с тем, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Для аудиторской проверки были использованы следующие документы:

Приказ об учетной политике за 2009 год;

Бухгалтерская (финансовая) отчетность;

Бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета, сформированные автоматизированным путем с помощью программы №1-С Бухгалтерия» за 2009 год;

Первичные документы:

-документы с персоналом  по оплате труда (трудовые договоры, приказы (распоряжения) о приеме  на работу; приказы (распоряжения) о переводе работников на другую  работу, приказы (распоряжения) о  предоставлении отпусков)

-документы по начислению  страховых взносов (расчетные  ведомости, индивидуальные карточки)

-документы по расчету  с персоналом труда по прочим  операциям ( договоры займа, ПКО,РКО,  исполнительные листы и другие  выплаты);

Налоговые расчеты;

Перечень основных нормативных  документов, использованных в ходе проверки:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, чч. 1 и 2

2. Трудовой кодекс Российской Федерации

3. Налоговый кодекс РФ,часть II,  глава 23 «Налог на доходы физических лиц»

4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н;

6. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

8.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99);

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций  и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н

 

 

По результатам проверки мы выражаем мнение о том, что постановка бухгалтерского учета в части  учета расчетов по оплате труда соответствует действующим нормам бухгалтерского учета.

Вместе с тем, по результатам  проверки мы считаем необходимым  привлечь, внимание руководства и собственников к определенным проблемам, касающимся учетной политики, системы внутреннего контроля, методологии и практики бухгалтерского учета и формирования отчетности предприятия в части расчетов по оплате труда.