Аудит расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства ООО «ЭРАТО»

2.2.1 Оценка  системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда

 
Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой  организацией, для чего изучают учредительные  документы, вид деятельности, учетную  политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем  и специалистами ООО «ЭРАТО», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период. 
 
Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. 
 
При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы: 
 
- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело; 
 
- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации; 
 
- наличие технических средств контроля; 
 
- наличие технологии контроля; 
 
- контролируемые параметры. 
 
Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что: 
 
- рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации; 
 
- главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы. 
 
Из беседы с главным бухгалтером установлено, что контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы. 
 
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (Приложение Б). 
 
По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «ЭРАТО» на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных. 
 
Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя. 

2.2.2 Оценка  материальности (существенности) и аудиторский риск

 
Планируя аудиторскую  проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может  быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как  несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. 
 
Определим уровень существенности на основании данных 2008 года ООО «ЭРАТО» в таблице 2. 
 
Таблица 2 - Определение уровня существенности 
 
В тысячах рублей

 
 
Расчет уровня существенности показателей составляет: 
 
(51,65 + 213,94 + 2018 + 637,34 + 156,28) : 5 = 615,44 тыс. руб. (средние арифметические показатели уровня существенности). 
 
Наименьшее значение от среднего отличается на: 
 
(615,44 – 51,65) : 615,44 ×100 % = 91,6 % 
 
Наибольшее значение от среднего отличается на: 
 
(2018 – 615,44) : 615,44 × 100 % = 227 % 
 
Поскольку значение 2018 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 51,65 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (51,65 тыс. руб.). 
 
Новая средняя арифметическая составит: 
 
(51,65 + 213,94 + 637,34 + 156,28) : 4 = 264,8 тыс. руб. 
 
Полученную величину допустимо округлить до 265 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности). 
 
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: 
 
(265 – 264,8) : 264,8 × 100 % = 0,08 %, что находится в пределах 20 % (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе). 
 
Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. 
 
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).  
 
Формула факторной модели: 
 
ВР × РК × РН = ПАР, (1) 
 
где внутрихозяйственный риск (ВР) – 60 % 
 
риск контроля (РК) – 50 % 
 
риск не обнаружения (РН) – 10 % 
 
0,6 × 0,5 × 0,1 = 0,03 или 3 % 
 
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым. 

2.2.3 Составление  плана и программы аудита

 
Теперь имея всю необходимую  информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда  в ООО «ЭРАТО» на основе таблицы 3.  
Таблица 3 - Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «ЭРАТО»

 
Руководитель аудиторской  фирмы ______________ Новоселова Л.И. 
 
Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И. 
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (Приложение В). 
 
Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы: 
 
- предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам; 
 
- объект проверки узконаправленный; 
 
- организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры». 

2.3 Методические  приемы и способы проведения  аудита

 
Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового  законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «ЭРАТО». 
 
Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора, согласно таблице 4. 
 
Таблица 4 – Правильность оформления первичных документов

 
Продолжение таблицы 4

 
Выявленные на данном этапе  аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 5. 
 
Таблица 5 - Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки.