Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

- не применяются типовые формы  первичных документов по оплате  труда;

- не ведутся табеля учета рабочего времени (ф. № Т-13);

- включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) для  целей налогообложения оплаты  труда за проведение строительных  работ;

- не включились в совокупный  доход работающих суммы премий  и выданных подарков;

- неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц;

- неверно рассчитывались суммы  по прочим выдам оплат;

 

 

 

 

 

Таблица 1 - Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

№ п/п	Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1	Не применяются типовые  формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом унифицированных  типовых форм документов
2	Не ведутся табеля учета рабочего времени (ф. № Т-13);	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Трудовой кодекс РФ
3	Включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) для целей  налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение себестоимости  продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	ПБУ №10
4	Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и  выданных подарков	Занижены базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний	Инструкция об исчисления базы налогообложения
5	Неверно проводилась  начисление НДФЛ	Занижение НДФЛ	Налоговый кодекс часть II, гл. 23; ПБУ № 9
6	Не верно рассчитывались суммы по прочим видам выплат	Занижения базы налогообложения	Трудовой кодекс РФ

                                                                                                                                 [4, с 590]

Наряду с проверкой аналитических  и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает  работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

Следует знать, что к основным нарушениям и злоупотреблениям по учету труда  и заработной платы относятся:

- неправильное исчисление среднесписочной  численности работников;

- отсутствие начисления заработной  платы;

- завышение общих итогов расчетно  платежной ведомости;

- создание нереальной депонентской  задолженности;

- ошибки в расчетах при удержаниях  из заработной платы;

- нарушение правил исчисления  налога на доходы физических  лиц (НДФЛ);

- в налоговую базу по НДФЛ включается стоимость обучения сотрудников в интересах организации;

- налоговые агенты производят  удержание НДФЛ с материальной  выгоды, полученной от экономии  на процентах за пользование  налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, без нотариальной доверенности  от физических лиц;

- НДФЛ не облагается оплата организацией лечение своих бывших сотрудников;

- стандартные налоговые вычеты  предоставляются не обоснованно;

- социальные налоговые вычеты  на обучение предоставляются  только в пределах 2500 рублей;

- имущественные налоговые вычеты  предоставляются непосредственно  у источников дохода;

- не обоснован размер имущественного  налогового вычета;

- не обоснован размер профессиональных  налоговых вычетов при выплате  вознаграждений по договорам  гражданско-правового характера;

- несвоевременное начисление НДФЛ  с сумм оплаты труда;

- фальсификация записей в расчетно-платежной  ведомости;

- ошибки при начислении выплат  по среднему заработку (отпускных,  по временной нетрудоспособности  и др.)  

 

2. СВЕДЕНИЯ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ

 

2.1. Краткая характеристика предприятия

 

Сухобузимский филиал ГПКК «Красноярсклес»  осуществляет ведения лесного хозяйства, охрану и защиту леса не территории Сухобузимского района от нарушений  лесного законодательства, от вредителей и болезней леса, профилактику и тушение лесных пожаров, а также осуществляет коммерческую деятельность. Численность предприятия составляет 152 человека.

Основными видами деятельности предприятия  являются:

- проведение рубок, уход  за лесом в целях улучшения  санитарного состояния древесно-кустарниковой растительности;

- выполнение работ, связанных  с отводом лесосек под рубки  главного и промежуточного пользования,  принятие мер по охране лесов  от пожаров, их ликвидация; принятие  мер по охране лесов от незаконных  порубок, хищений и других противоправных действий;

- осуществления контроля  за правильностью лесопользования,  охраной и защитой леса; проведение  ревизий вверенного лесникам  имущества; определение ущерба, причиненного  лесонарушениями и пожарами и  др.

Вспомогательные производства не связаны с основным производством, но необходимы для его успешного функционирования. В лесхозе они включают гаражное хозяйство, ремонтно-механические мастерские, складское хозяйство, энергосиловое хозяйство.

Побочные производства организуются для использования отходов основных производств или наиболее полного использования наличных средств производства. К ним относятся производство продукции из отходов лесозаготовок и деревообработки, оказания услуг сторонним организациям по переработке сырья.

К разовым производства относятся: заготовка и реализация пиловочника и дров для отопления, производство и реализация пиломатериала, производство и реализация точеной продукции, услуги по вырубке деревьев и распиловке древесины, производство и реализация семян и саженцев и др.

Сухобузимский филиал ГПКК «Красноярсклес» выпускает и  реализует следующие виды продукции:

- Лесоматериалы различной длины  (бревна, столбы);

- Дрова лиственных пород  (от 0,5м. до 2 м.);

- Пиломатериалы (доски,  брусья);

- Жерди лиственных пород;

- Черенки для строительных организаций;

- Семена сосны обыкновенной, ели  обыкновенной;

- Саженцы березы повислой, сосны  обыкновенной, ели обыкновенной;

Управляет филиалом директор, с которым Агентство лесной отрасли г. Красноярска заключили контракт. Директор представляет интересы предприятия; распоряжается имуществом предприятия, совершает сделки от имени предприятия; открывает в банках расчетные и другие счета, пользуется правом распоряжаться денежными средствами; осуществляет прием на работу сотрудников предприятия, заключает с ними, изменяет и прекращает трудовые договоры; отчитывается о деятельности предприятия. Часть его полномочий выполняет главный бухгалтер, ведущий специалист отдела кадров, экономист, заместитель директора по контролю за состоянием и использованию леса, начальник участка, заместитель директора по производству.

Экономист выполняет работу по осуществлению  экономической деятельности предприятия, направленной на повышении эффективности  и рентабельности производства, подготавливает проекты финансово-хозяйственной деятельности, выполняет расчеты по материальным, трудовым и финансовым затратам и др. Остальными расчетами занимается бухгалтерия. На филиале ГПКК «Красноярсклес» бухгалтерия представлена производственно-калькуляционной группой (бухгалтер I категории), материальной группой (бухгалтер II категории), расчетной группой (бухгалтер III группы) и главным бухгалтером. Производственно-калькуляционная группа осуществляет учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции, составляет отчетность о выполнении плана по выпуску продукции и ее себестоимости. Материальная группа занимается учетом расчетов с поставщиками, учитывает движение основных средств, материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Проверят правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении материальных и других имущественных ценностей. Группа представлена одним бухгалтером, в функции которого входят обязанности кассира. Расчетная группа бухгалтерии ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и социальному страхованию, расчеты с финансовыми органами, банками и депонентами, составляет отчетность по труду и заработной плате. Деятельность расчетной, материальной и производственно-калькуляционной группы координирует и контролирует главный бухгалтер предприятия. Главный бухгалтер возглавляет бухгалтерию, обеспечивает правильность постановки учета, его достоверность, осуществляет контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия.

Специалист отдела кадров ведет  учет личного состава предприятия, его подразделений в соответствии с унифицированными формами первичной  документации. Оформляет прием, перевод  и увольнение работников в соответствии с трудовым законодательством, положениями и приказами руководителя компании, а также другую установленную документацию по кадрам, формирует и ведет личные дела работников, вносит в них изменения, связанные с трудовой деятельностью, ведет учет предоставления отпусков работникам, осуществляет контроль за составлением и соблюдением графиком очередных отпусков, проверяет документы по учету использования рабочего времени.

В рамках финансово-хозяйственной  деятельности начальник участка  охраны и защиты леса, а так же их заместитель директора по производству занимается документами по учету использования рабочего времени.A

 

2.2 Характеристика бухгалтерского учета расчетов по оплате труда                                         Сухобузимский филиал ГПКК «Красноярсклес»

На рассматриваемом предприятии  документы составляются как на бумажных, так и на машинных носителях информации с использованием программы  Best, иногда 1С для счет-фактур и накладных. Кроме того, ГПКК «Красноярсклес» применяет как типовые формы бухгалтерской отчетности, установленные Министерством финансов Российской Федерации, так и формы, разработанные самим предприятием (регистр налогового учета по распределению прямых расходов, регистр налогового учета «Заработной платы», прямые расходы по ГПКК «Красноярсклес» за (налоговый учет), регистр налогового учета «Материальные расходы»). Таким образом, на предприятии применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета и автоматизированная. В основу построения-ордерной формы заложен кредитовый признак для любого счета. В журнале-ордере данные заносятся из регистров синтетического учета, которые в свою очередь составляются на основе регистров аналитического учета. На основе журнала-ордера составляется Главная книга. Далее информация отражается в Бухгалтерском балансе.

На предприятии имеется план-график распределения обязанностей по выполнению учетных работ между работниками  бухгалтерской службы и другими  работниками, ответственными за правильность оформления и своевременность представления  необходимой информации. [9, с 112]

Инвентаризация расчетов с рабочими и служащими производится ежегодно на 01 января. Издается приказ об образовании  инвентаризационной комиссии. [1]

Система внутреннего контроля обеспечивает директорам, главным бухгалтерам, заместителем директора по контролю за состоянием и использованием леса, заместителем директора по производству и др. лицами, состоящими в инвентаризационной комиссии. Соответствующие обязанности четко разделены. Контроль за сохранностью документации осуществляет главный бухгалтер. Контроль за рабочим временем сотрудников, осуществляющих природоохранную и лесозаготовительную деятельность осуществляют мастера, они также ведут табеля учета рабочего времени, которые проверяются и подписываются заместителем начальника участка или заместителем директора по производству. Контроль за рабочим временем работников финансово-хозяйственного отдела осуществляет секретарь: он ведет табель учета рабочего времени.

Заработная плата в ГПКК «Красноярсклес»  выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре. (5-го и 20-го числа).

В первый раз (5-го) выдается полный расчет за предыдущий месяц, а во второй раз (20-го) – аванс за текущий. Размеры  аванса и сроки его выдачи устанавливаются  в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном соотношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. В ГПКК «Красноярсклес» аванс устанавливается на уровне 40 % от месячного заработка.

Документы по учету рабочего времени  работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка  с целью определения общего месячного  заработка каждого работника  и общего фонда заработной платы  по предприятию.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные  виды доплат, сумм дополнительной заработанной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления  работников на различные вычеты  и удержания из заработной  платы;

- платежные ведомости или расходные  кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости ГПКК «Красноярсклес»  указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:

Ф.И.О. , сумма к выдаче, расписка в получении.

Сотрудники получают заработную плату  в кассе предприятия.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки – три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной  ведомости против Ф.И.0. работника  специальным штампом или от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной  ведомости кассир делает запись о  ее закрытии. При этом указываются  суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость  и реестр не выданной заработной платы  передаются кассиром в бухгалтерию  ГПКК «Красноярсклес». После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.