Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

- справки-расчеты на отдельные  вилы доплат, сумм дополнительной  заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления  работников на различные вычеты  и удержания из заработной  платы;                   

- платежные ведомости или расходные  кассовые ордера на выданные  авансы.

 В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:

табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

Выдается заработная плата либо только через центральную кассу, либо через цеховых раздатчиков. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр невыданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся невыданная в указанные сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете и течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно организовать учет депонированной заработной платы и. на основании реестров невыданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы.

Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 681 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

 

 

Корреспонденция счетов по учету труда и заработной платы:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Начислена сумма оплаты персоналу, занятому капитальным строительством	126	681
2	Начислена сумма оплаты труда персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг	811	681
3	Начислена заработная плата общехозяйственному и административному управленческому персоналу	821	681
4	Начислена сумма оплаты труда рабочим основного производства	902	681
5	Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств	922	681
6	Начислена сумма оплаты труда рабочим основного производства	902	681
7	Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства	922	681
8	Начислена сумма оплаты труда цеховому персоналу	932	681

 

По дебету счета 681 отражается выплата заработной платы:

Дт 681 Кт 451 – выдана заработная плата персоналу из кассы предприятия.

Для учета расчетов с должностными лицами в соответствии со Стандартами бухгалтерского учета и Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 682 «Задолженность должностным лицам». Должностными лицами АО являются: президент, главный бухгалтер, главный инженер, заместитель директора по маркетингу, заместитель директора по производству и заместитель главного инженера.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 687 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам. 

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения)

По дебету счета 681 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 451 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 681 корреспондирует с кредитом сч. 441 "Расчетный счет".

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 639 "Расчеты с бюджетом" по субсчету "Расчеты по подоходному налогу", а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РК, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 681 

Кроме того, для учета расчетов с персоналом по оплате отпусков работников предусмотрен счет 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников». При начислении оплаты труда за время отпуска составляется следующая проводка: Дт 685 Кт 681.

 

Корреспонденция счетов по учету налогов и пенсионных взносов с доходов работников:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Начислены доходы работников	821	681
2	Удержаны обязательные пенсионные взносы в накопительный пенсионный фонд	681	686
3	Удержан индивидуальный подоходный налог	681	639
4	Начислен социальный налог	821	635
5	Перечисление взносов в НПФ	686	441
6	Оплата индивидуального подоходного налога	639	441

 

Расчеты по заработной плате осуществляются на основании штатного расписания, табелей учета рабочего времени по формам и системам оплаты труда, принятых на предприятии. Кроме того, работникам, занятым на производстве, основанием для начисления зарплаты являются наряды, карточки учета выработки. К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся все виды заработной платы, премий, доплат, вознаграждений, довольствия, гонораров и других выплат, связанных  с выполнением физическим лицом работы в соответствии с договором найма. Из налогооблагаемого дохода работников предприятия удерживается индивидуальный подоходный налог.

 

2.4. Учет начислений пособий  по больничным листам

В соответствии со статьей 85 Закона «О труде в Республике Казахстан» специальное пособие по временной нетрудоспособности назначается в случаях временной нетрудоспособности, в связи с общим заболеванием (травмой, искусственным прерыванием беременности, карантином, при временном переводе на другую работу, в связи с заболеванием туберкулезом) и в других- случаях, установленных законодательством.

В соответствии с Инструкцией «О порядке назначения пособий по специальному обеспечению за счет средств работодателя», утвержденной постановлением Правительства РК  от 11.06.1999 № 731, работодатель обязан за счет своих средств предоставить пособия по социальному обеспечению: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам.

Социальные пособия назначаются и выплачиваются работнику по месту его работы.

Основанием для назначения пособия и выплаты пособий по социальному обеспечению является листок нетрудоспособности, выдаваемый в установленном порядке, а при его утрате – дубликат.

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 04.12.2002 №1278  «О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Республики Казахстан от 11 июня 1999 года № 731» внесены изменения в Инструкцию «О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя». Пункт 2 изложен в следующей редакции: «Социальные пособия назначаются и выплачиваются работнику по месту его работы». В пункте 7 инструкции слова «среднемесячной  заработной платы» заменены словами «средней заработной платы, исчисленной в соответствии с законодательством».

Таким образом, с 04.12.2002 г. пособия по временной  нетрудоспособности выплачиваются работающим гражданам из расчета средней заработной платы, исчисленной в соответствии с законодательством. При этом размер месячного пособия не может превышать десятикратной величины расчетного показателя. 

Пунктом 10 Инструкции «О порядке исчисления средней заработной платы работников», утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2000 г. №942, установлено, что средний дневной заработок во всех случаях, кроме оплаты отпуска и выплаты  компенсаций за неиспользованный отпуск, определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней соответственно по календарю пятидневной или шестидневной рабочей  недели, установленной законодательством.

Пример. Работник в январе 2005 г. болел в период с 20 по 30 января и предоставил листок нетрудоспособности к оплате. Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих событию. При пятидневной рабочей недели по 8 часов количество рабочих дней в 2005 г. составило 251 рабочий день, работник в 2004 году не более, отпуск не брал. Заработная плата составила 300 000 тенге.

Средняя заработная плата будет равна 300 000 : 251 = 1 195,21 тенге. Определяем размер  социального пособия по временной нетрудоспособности: 1 195,21 х 8 рабочих дней = 9 561,68 тенге. Размер месячного социального пособия  в 2004 году равен 9 190 тенге, следовательно работнику должно быть выплачено 9 190 тенге.

При временной нетрудоспособности работника во время пребывания в ежегодном оплачиваемом отпуске социальное пособие по временной нетрудоспособности за дни, приходящиеся на трудовой отпуск, не начисляются. Если временная нетрудоспособность продолжается и после окончания отпуска, то пособие начисляется со дня, когда работник должен приступить к работе.

Этим же постановлением в пункт 20 Инструкции внесено следующее изменение: «Пособия по беременности и родам, а также пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или  удочерившим детей непосредственно из родильного дома, выплачиваются в течение всего отпуска по беременности и родам или отпуска за период со дня усыновления или удочерения и до истечения шести дней со дня рождения ребенка из расчета средней заработной платы, исчисленной в соответствии с законодательством». То есть начиная с 04.12.2002 г. пособие начисляется исходя из расчета заработной платы.

Пособие по беременности и родам работающим женщинам выплачиваются за все время отпуска. Дни отпуска по беременности и родам суммируются с днями отпуска после родов в 126 календарных дней, и пособия выплачиваются единовременно. В случае осложненных родов или рождении двух и более детей пособие выплачивается за 140 календарных дней.

Изменения в части расчета пособия по средней заработной плате, внесенные в Инструкцию, отменяют действовавшие ограничения выплаты пособия по беременности и родам в размере не более десятикратной величины месячного расчетного показателя.