Аудит собственного капитала

 

 

Продолжение Р.Д. № 5

2	Аудит формирования уставного  капитала
2.1	Проверка правильности      отражения в бухгалтерском  учете взносов в уставный   капитал	Ст. 26 Ф.З. "Об акционерных обществах», приказы, акты          приемки, регистры      бухгалтерского учета	17.09.11-18.09.11	Сухарев А. В. Симонов Н. С.	Справка аудитора, ведомость выявленных нарушений
2.2	Проверка наполнения        уставного капитала по      учредителям и по срокам	Копии учредительных    документов, данные     о хозяйственных        операциях	18.09.11	Симонов Н. С.	-//-
2.3	Проверка величины          задолженности по вкладам   в уставный капитал,        собственных акций,         выкупленных у акционеров	Регистры               бухгалтерского учета,  баланс	18.09.11	Сухарев А. В	-//-
2.4	Проверка правильности      оценки вносимых            в уставный капитал         материальных ценностей,    объектов недвижимости,     прав и т.д. в качестве     вкладов	Методики оценки,       протоколы собраний     учредителей	18.09.11-19.09.11	Сухарев А. В	-//-
2.5	Проверка бухгалтерского    оформления вносимых        в качестве вклада          в уставный капитал         материальных ценностей,    объектов недвижимости,     прав и т.д.	Приказы, регистры      бухгалтерского учета,  рабочий план счетов	19.09.11	Сухарев А. В	-//-

 

 

 

 

 

 

 

Продолжение Р. Д. № 5

2.6	Проверка бухгалтерского    оформления при увеличении  уставного капитала	Приказы, акты,         регистры               бухгалтерского учета,  баланс, протоколы,     отчет об изменении     капитала	18.09.11-19.09.11	Симонов Н. С.	-//-
2.7	Проверка бухгалтерского    оформления при уменьшении  уставного капитала	Приказы, акты,         протоколы, регистры    бухгалтерского учета,  баланс, отчет          об изменениях          уставного капитала	19.09.11	Симонов Н. С.	-//-
3	Аудит создания фондов и  резервов
3.1	Проверка обоснованности и правильность создания резервов предстоящих платежей	"Об акционерных  обществах», Регистры бухгалтерского учета, баланс	23.09.11	Шимаева Е. Н.	Справка аудитора, ведомость выявленных нарушений
3.2	Проверка правильности учета распределения чистой прибыли  организации	ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02, регистры бухгалтерского учета, баланс	28.09.11-29.09.11	Маслова Т. Б. Жуков С. Н.	-//-
4.	Аудит использования  фондов и резервов
4.1.	Проверка целесообразности и законности использования фондов и резервов	ФЗ Регистры бухгалтерского учета, баланс	23.09.11	Ширяева А. П.	-//-
4.2.	Проверка правильности организации аналитического и синтетического учета фондов и резервов	Регистры бухгалтерского учета, баланс	24.09.11	Шимаева Е. Н. Ширяева А. П.	-//-
4.3.	Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета, а также Главной книги и отчетности	Главная книга, отчетность	25.09.11	Шимаева Е. Н. Ширяева А. П.	-//-

 

 

 

Продолжение Р.Д. № 5

5.	Аудит добавочного капитала
5.1.	Проверка правильности расчёта суммы переоценки имущества	ПБУ 6/01, акты        приемки, регистры      бухгалтерского учета, материалы переоценки основных средств	26.09.11	Ширяева А. П.	-//-
5.2.	Проверка правильности расчёта эмиссионного дохода и курсовых разниц на счетах	ПБУ 3/00, Приказы, регистры бухгалтерского учета, баланс	27.09.11	Жуков С. Н.	Справка аудитора, ведомость выявленных нарушений

 

Руководитель аудиторской организации	Сухарев А. В.                  (подпись)
Руководитель аудиторской проверки	Шимаева Е. Н. (подпись)
Аудитор	Маслова Т. Б. (подпись)
Аудитор	Симонов Н. С. (подпись)
Аудитор	Ширяева А. П.
	(подпись)
Помощник аудитора	Жуков С. Н.

                                                                                                               (подпись)

 

 

 

 

 

Подводя итог данной главы, отметим наиболее значимые моменты.  Проверке будут подлежать документы на выборочной основе.  Система внутреннего контроля оценена как высокая и составляет 80%.  Т. е. вероятность не обнаружения существенных ошибок и искажений показателей бухгалтерского учета и отчетности сведена к минимуму.  Общий уровень существенности  составляет 290 тыс. руб.  Данный показатель будет учитываться при выдаче аудиторского заключения.  Проверку ЗАО «Спецстроймеханизация» аудиторская организация будет строить на основе  разработанных  плана и программы, что в свою очередь снизит аудиторский  риск, рассчитанная величина которого составляет 7%.

 

III СБОР АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ

 

3.1. Сбор аудиторских доказательств и их документирование

 

Для обоснованного выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц) (2.3).

Независимая аудиторская  организация ООО "Аудит PRO" для получения аудиторских доказательств в достоверности БФО ЗАО «Спецстроймеханизация» применяла следующие процедуры проверки по существу:

- Инспектирование: проверка законности обоснования  формирования собственного капитала, документального подтверждения формирования и изменения собственного капитала по форме и по существу, типовых корреспонденций счетов, записей по взаимокорреспондирующим    
счетам.

- Запрос и подтверждение учредительных документов   у государственных контролирующих органов, подтверждающих государственную регистрацию  организации.                

-   Пересчет: арифметическая  проверка сумм и оборотов по счетам.

-  Аналитические   процедуры   для  контроля изменения собственного капитала и долей учредителей.

Процедуры аудита и их последовательность целесообразно  рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с определенной целью. Используя данные Рабочих документов № 4, 5 и Учетную политику (прил. № 5) методика проведения аудита собственного капитала ЗАО «Спецстроймеханизация» осуществлялась следующим образом.

При аудите уставного капитала, было прослежено, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера, который для акционерного общества составляет стократный МРОТ, установленный на дату регистрации.

В ходе аудита были  проверены сроки оплаты уставного капитала, которые организация самостоятельно определила в уставе общества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью были внесены уже к моменту регистрации не менее чем на 50%. Для проверки соблюдения сроков оплаты были  выяснены: дата регистрации общества, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом общества, наличие задолженности учредителей по оплате долей. Проверке были подвергнуты устав, протоколы собрания учредителей (акционеров), учредительный договор, свидетельства о регистрации, лицензии, решения совета директоров, приказы

Результат проверки полноты  и своевременности расчетов с  учредителями  оформлены в рабочем  документе № 6.

 

Р. Д. № 6

 

Проверка документального  оформления, полноты

и своевременности расчетов с учредителями по вкладам

в уставный капитал ЗАО «Спецстроймеханизация»

 

Аудиторская организация                  ООО "Аудит PRO"

Проверяемая организация                  ЗАО «Спецстроймеханизация»

 

 

По данным учредительных  документов				По данным аудита				Примечание    аудитора
Вид    взноса	Дата     взноса	Сумма   взноса,  руб.	Учетный   документ,  номер,   дата	Вид    взноса	Дата     взноса	Сумма   взноса,  руб.	Учетный   документ
Денежные  средства	14.06.2010	50 000	Выписка   банка с   расчетного  счета от   16.06.2010	Денежные  средства	16.05.2009	50 000	Выписка   банка с   расчетного  счета	Отклонение    по дате

 

 

 

 

Продолжение Р.Д. № 6

Основные  средства

20.06.2010

30 000

Акт     приемки-   передачи   основных   средств от  20.06.2010

Основные  средства

20.06.2010

30 000

Акт      о приеме-  передаче   объекта   основных   средств   по форме   N ОС-1

Нарушен порядок  документального  оформления    поступления    основных     средств

 

Руководитель аудиторской организации	Сухарев А. В.                  (подпись)
Руководитель аудиторской проверки	Шимаева Е. Н. (подпись)

 

 

Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов ведутся на счете 75, к которому в рабочем плане счетов ЗАО «Спецстроймеханизация» были открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате  доходов" и др.

При аудите расчетов с  учредителями по выплате доходов проверено налогообложение этих доходов.

В процессе аудита организации  бухгалтерского учета расчетов с  учредителями по вкладам в уставный капитал были проверены записи по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 75-1. При проверке расчетов с учредителями по выплате доходов проанализированы записи по дебету счета 84 и кредиту счета 75-2.

После государственной  регистрации ЗАО «Спецстроймеханизация» ее уставный капитал в размере, предусмотренном учредительными документами, отражен в бухгалтерском учете записью:

Дебет 75, Кредит 80 -2 103 000 рублей

Уставный капитал АО не является постоянной величиной, он может изменяться. Для  проверки изменения уставного капитала в бухгалтерском учете проверены записи по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов 50, 51, 52, 55 на сумму приобретенных акций своего АО у акционеров, Дебет 80, Кредит 81 на сумму уменьшения уставного капитала.

Часть нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного капитала проверено записью: Дебет 84, Кредит 80.

Другим объектом аудита собственного капитала является добавочный капитал. Основная цель проверки - определение  правильности его образования или  увеличения, а также обоснованности отнесения сумм в уменьшение капитала. Значительная часть добавочного капитала образуется в результате прироста стоимости основных средств, выявленного по результатам переоценки. В силу  Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки основных средств не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а должны быть приняты при формировании данных бухгалтерского  на начало отчетного года.

При аудите использования  и организации бухгалтерского учета по счету 83, суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по этому счету могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки, в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств"; направления средств на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетами 75 или 80; распределения сумм между учредителями организации в корреспонденции со счетом 75. Все вышеизложенное было учтено аудиторами. Результаты проверки сведены в рабочий документ № 7.