Аудит собственного капитала

Р.Д. № 7

Проверки учета добавочного  капитала в ЗАО «Спецстроймеханизация»

 

Аудиторская организация                  ООО "Аудит PRO"

Проверяемая организация                  ЗАО «Спецстроймеханизация»

Содержание операции	Сумма	Корреспонденция аудируемого  лица			Корреспонденция аудитора		Заключение аудитора
Отражена сумма дооценки ОС	3500	01		83	01	83	Нарушения не выявлены
Отражена сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы  амортизации объектов ОС над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки ОС	820	83		02	83	02	Нарушения не выявлены
Руководитель аудиторской организации			Сухарев А. В.                  (подпись)
Руководитель аудиторской проверки			Шимаева Е. Н. (подпись)

 

Следующим объектом аудита собственного капитала является резервный капитал. Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков непредвиденных потерь или когда другие источники финансирования отсутствуют.

Резервный капитал выделен  отдельно в качестве элемента аудита. Законодательство предоставило акционерным  обществам право самостоятельного определения размера резерва, установив минимально возможную его величину, равную 5% от уставного капитала. Предельное значение резервного капитала не может превышать суммы, которая зафиксирована в учредительных документах. При аудите резервного капитала ООО "Аудит PRO" провела проверку устава общества и убедилась в соблюдении минимально возможной его величины.

Резервный капитал ЗАО «Спецстроймеханизация» учитывается на одноименном счете 82.

В процессе аудита формирования и использования средств резервного капитала аудиторами было  проверено:

- законность формирования  резервного капитала;

- суммы отчислений  в резервный капитал;

- организацию бухгалтерского  учета состояния и движения  резервного капитала.

При проверке отчислений в резервный капитал из прибыли инспектированы обороты по дебету счета 84 и кредиту счета 82. При использовании средств резервного капитала проверены обороты: по дебету счета 82 и кредиту счета 84 в части сумм резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; по дебету счета 82 и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Последний объект аудита собственного капитала - нераспределенная прибыль. Она является конечным финансовым результатом деятельности организации. Аудиторами проверены аналитические документы, регистры учета (журнал-ордер № 15), установление законности, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. На основании первичных документов  сверены данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги. При этом аудиторами составлен рабочий документ № 7.

Р. Д. №8

 

Ведомость проверки правильности определения сумм

прибылей и убытков

Аудиторская организация                  ООО "Аудит PRO"

Проверяемая организация                  ЗАО «Спецстроймеханизация»

 

Сумма прибыли согласно форме № 2 годового отчета

Сумма прибыли согласно данным Главной книги

Сумма прибыли согласно журналу-ордеру № 15 за декабрь месяц

Отклонения (+, - )

Примечания

Продолжение Р.Д. № 8

				данных годового отчета от данных Главной книги	Данных Главной книги от данных журнала-ордера	данных годового отчета от данных журнала-ордера
180 000	180 000	180 000		-//-	-//-	-//-	Отклонения не выявлены
Руководитель аудиторской организации			Сухарев А. В.                  (подпись)
Руководитель аудиторской проверки			Шимаева Е. Н. (подпись)

 

В первичных документах: расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку груза и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей, все даты совпадают, т. е. выручка от реализации отражена правильно, размера скрытой от налогообложения прибыли не выявлено. Проверены операции по счетам 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки».

 Было проверено распределение прибыли. Как происходило начисление дивидендов (доходов),  покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

В ходе проверки расчета и уплаты налога на прибыль аудиторами  осуществлены следующие процедуры:

- сопоставление остатка  по счету учета налога на  прибыль с данными Главной  книги;

- подготовка расчета  по остаткам задолженности по  налогу на прибыль и выверку остатков;

- анализ расчета налога  на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

- обсуждение с клиентом  факторов, повлиявших на расчет  налога.

- пересчет и проверку  правильности подсчетов;

- сверку авансов по  налогу на прибыль по предварительной  и окончательной сумме налога.

Отмеченные процедуры  призваны установить правильность бухгалтерского учета и отражения в отчетности составляющих собственного капитала организации - уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли. Как следствие, становится возможным оценить обоснованность величины собственного капитала организации на ту или иную дату.

 

3.2. Обобщение результатов  проверки собственного капитала.

 

 

 

При аудите собственного капитала аудиторам необходимо иметь в виду, что в учете могут возникнуть различные ошибки и упущения.

Представим перечень наиболее типичных  ошибок:

• При учете уставного капитала не производится государственная регистрация выпуска акций, номинальная стоимость выпущенных дополнительно акций и (или) их количество не соответствует принятым уставом условиям, изменение долей участников производится без регистрации изменений к уставу, в результате уменьшения уставного капитала его размер становится меньше минимально возможного, в отчетности показывается величина только фактически оплаченного капитала, при оплате уставного капитала оценка имущества осуществляется без привлечения независимого оценщика, не соблюдаются принятые организацией сроки оплаты без внесения соответствующих изменений в устав.
• При учете добавочного капитала не производится переоценка по объектам, которые переоценивались в предыдущем периоде, не соблюдаются сроки отражения результатов переоценки в учете и отчетности, неверно рассчитывается сумма эмиссионного дохода, величина курсовых разниц, рассчитанных организацией, не соответствует действительности, направления расходования средств нераспределенной прибыли не согласованы с собственниками, отсутствуют приказы руководителя организации, утверждающие сроки полезного использования объектов, срок полезного использования не внесен в акты о приеме-передаче основных средств, ошибки в расчетах, списание стоимости объекта производится в независимости от срока действия объекта, не соблюдаются положения учетной политики.
• При учете нераспределенной прибыли и резервов из нее, при увеличении уставного капитала не проводится корректировка верхней границы размера резервного капитала, не целевое расходование средств резервного капитала, не соблюдается размер отчислении, предусмотренных уставом, использование нераспределенной прибыли прошлых лет не согласовывается с собственником, отсутствие основании для записи в учетных регистрах(2.11).

Полученные в результате реализации запланированных аудиторских процедур выводы и выявленные ошибки, оформленные документально, служат основанием для подготовки письменной информации аудитора руководству.

 

Генеральному директору ЗАО «Спецстроймеханизация»

 

Баранову В. А.

30.09.2011 N 08-43/5

 

Письменная информация

аудитора руководству экономического субъекта

по результатам проведения аудита

 

Глубокоуважаемый Владимир Алексеевич!

 

В соответствии с договором  на оказание услуг от 30.08.2011 N 08/1 нами с 16.09.2011 по 30.09.2011 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

Лицо, осуществлявшее аудит: Шимаева Е. Н. (лицензия от 25.03.2004 N MI 35140009).

В проведении аудита непосредственно  принимали участие следующие  специалисты: Руководитель группы аудиторов Шимаева Е. Н., аудитор Маслова Т. Б., аудитор Симонов Н. С. , аудитор Ширяева А. П., помощник аудитора Жуков С. Н.

 

Проверяемый экономический  субъект: ЗАО «Спецстроймеханизация»

Руководитель организации: генеральный директор Баранов В. А.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: главный бухгалтер Зимина  Е. Б.

Общая информация

 

Аудиторская проверка имела  следующие особенности: аудит собственного капитала.

Бухгалтерский учет в  проверяемой организации ведется  бухгалтерией в составе трех человек, возглавляемой главным бухгалтером.

При проверке были рассмотрены  следующие вопросы:

1) аудит состава и  структуры уставного капитала;

2) аудит размера уставного  капитала;

3) аудит оплаты уставного  капитала;

4) аудит переоценки  имущества;

5) аудит добавочного  капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями;

6) аудит инвестиций  во внеоборотные активы;

7) аудит резервного  капитала;

8) аудит нераспределенной  прибыли отчетного года;

9) аудит нераспределенной  прибыли прошлых лет.

Проверка проводилась  в соответствии со  стандартами аудиторской деятельности в РФ, утвержденными на дату начала проверки.

Результаты аудиторской  проверки обобщены в таблице.

 

Характеристики  объекта учета	Результаты аудиторской  проверки	Сумма,   руб.
Существование   и полнота	Реальность объекта  учета не подтверждена           первичными документами	15 000,0
Возникновение	Не выявлены финансово-хозяйственные операции,         не отраженные в бухгалтерском учете за 2009 г.	-
Стоимостная     оценка	Оценка ТМЦ  соответствует их фактическому        состоянию	-
Измерение	Выявлены несвоевременно отраженные финансово-     хозяйственные операции за 2009 г.	8 000,0
Представление   и раскрытие	Не выявлены факты  неправильной классификации       финансово-хозяйственных операций по объекту учета	-
	Не выявлены факты нарушений бухгалтерского учета	-
	Нарушен порядок документального  оформления         поступления основных средств в качестве взносов    в уставный капитал	30 000,0

 

 

 

 

Выводы и рекомендации

 

В результате проверки отмечены нарушения действующего законодательства о бухгалтерском учете. Рекомендуется  устранить нарушения и произвести исправительные проводки.

Исходя из рассчитанного  критерия существенности, выявленные отклонения в учете и отчетности считаются незначительными, что подразумевает выдачу положительного аудиторского заключения.

 

Руководитель группы аудиторов ___________________(Шимаева Е. Н.)

Аудитор _______________________________________ (Маслова Т. Б.)

Аудитор ________________________________________(Симонов Н. С.)

Аудитор________________________________________ (Ширяева А. П.)

Помощник аудитора______________________________ (Жуков С. Н.)

 

Аудиторский отчет получил: 30.00.2009

Генеральный директор ЗАО «Спецстроймеханизация»___(Баранов В. А.)

 

Письменная информация аудитора не может рассматриваться  как полный отчет о всех существующих недостатках - она отражает лишь те из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

По результатам  проведенного аудита аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее  именуются "аудитор") должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (далее - бухгалтерская отчетность), сформированное на основе полученных аудиторских доказательств. Выданное аудиторское заключения по итогам работы ООО "Аудит PRO" представлено в приложении № 6.

 

Заключение

 

При написании курсовой работы была изучена литература по бухгалтерскому учету и аудиту, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, а также практика проведения аудиторской проверки операций учета и движения собственного капитала.

В первой главе  данной работы определены цели, задачи и источники информации для проведения аудиторской проверки учета собственного капитала,  изучена нормативно правовая литература по данному вопросу, дана краткая характеристика исследуемого аудируемого лица.

Во второй главе работы описан расчет уровня существенности, аудиторского риска и выборки, проведена оценка состояния системы внутреннего контроля ЗАО «Спецстроймеханизация». Приведены план и программа ООО "Аудит PRO". 

В третьей главе была рассмотрена методика проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета собственного капитала, а также изложена последовательность завершения аудиторской проверки и порядок предоставления письменной информации руководству предприятия по итогам проверки.