Аудит учетной политики на примере ОАО ГК «ОДУГЕН»

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса  предприятия.

Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу(п. 18 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01").

В учетной политике ОАО ГК «ОДУГЕН» зафиксировано, что ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 1 января 2002 года N 1. В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.

В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования  которых существенно отличаются, каждую такую часть учитывать  как самостоятельный инвентарный  объект. При этом уровень существенности определять в размере не менее 30% от средневзвешенного срока использования  всех составных частей.

Амортизация в бухгалтерском  и налоговом учете совпадет в  следующих случаях: величина первоначальной стоимости основных средств в  налоговом и бухгалтерском учете  одинаковая; срок полезного использования  основных средств в налоговом  и бухгалтерском учете один и  тот же; линейный метод начисления амортизации основных средств.

В ОАО ГК «ОДУГЕН» для начисления амортизации ОС выбран линейный способ. Этот способ амортизации совпадает со способом начисления амортизации в налоговом учете, что позволяет не создавать отдельного налогового регистра для сопоставления этих сумм.

Следующим этапом анализа  будет являться учет нематериальных активов. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА) является инвентарный объект.

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, при этом составляются проводки:

Дебет 08.5 Кредит 60.1 – отражена стоимость НМА

Дебет 19.2 Кредит 60.1 - учтен НДС

Дебет 60.1 Кредит 51 – отражена оплата

Дебет 04 Кредит 08.5 – НМА принят к учету

Предприятие самостоятельно определяет срок полезного использования нематериального актива (пункт 17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов").

В случае, если невозможно установить срок полезного использования, то он должен быть определен в размере 20 лет. Причем этот срок не должен превышать срок деятельности организации.

Однако в любом случае при определении срока полезного использования на предприятии должен производиться обоснованный расчет по каждому объекту нематериальных активов.

Теперь рассмотрим способы  начисления амортизации по нематериальным активам. Основным документом, регулирующим в настоящее время порядок  амортизации нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007. Согласно пункту 18 ПБУ 14/2007 предприятие может предусмотреть группировку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета с указанием синтетических счетов для отнесения затрат на амортизационные отчисления.

Организация принимает самостоятельное  решение о порядке начисления амортизации нематериальных активов  одним из способов (по выбору организации): линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально  объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Суть каждого из этих способов полностью совпадает с аналогичными способами начисления амортизации  по ОС.

Для максимального сближения  данных бухгалтерского и налогового учета, предприятие выбрало линейный способ начисления амортизации, путем  накопления начисленных сумм амортизации  на счете бухгалтерского учета (05 - "Амортизация  нематериальных активов"). При этом пишется проводка:

Дебет 20(26) Кредит 05

Амортизационные отчисления по НМА начисляют с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного  погашения стоимости этого объекта  либо выбытия.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся  и относятся на финансовые результаты организации.

При выбытии НМА необходимо написать проводки:

Дебет 76.2 Кредит 91.1 - отражен доход от продажи  НМА

Дебет91.2 Кредит 68.2 - начислен НДС

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма начисленной амортизации

Дебет 91.2 Кредит 04 – списана остаточная стоимость  НМА

Дебет51 Кредит 76.2 – поступили денежные средства

Дебет 91.1 Кредит 99 – отражена прибыль

Что касается определения  расходов организаций, то они ведутся  на основании Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  РФ № 33н от 06.05.1999 года.

К расходам по обычным видам  деятельности ОАО ГК «ОДУГЕН» в соответствии с учетной политикой принято относить следующие расходы:

1. Настоящее Положение  устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учете информации  о расходах коммерческих организаций  (кроме кредитных и страховых  организаций), являющихся юридическими  лицами по законодательству Российской  Федерации. Применительно к настоящему  Положению некоммерческие организации  (кроме бюджетных учреждений) признают  расходы по предпринимательской  и иной деятельности.  (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

2. Расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия  активов (денежных средств, иного  имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению  капитала этой организации, за  исключением уменьшения вкладов  по решению участников (собственников  имущества).

3. Для целей настоящего  Положения не признается расходами  организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей настоящего Положения  выбытие активов именуется оплатой.

4. Расходы организации  в зависимости от их характера,  условий осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются  на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Для целей настоящего Положения  расходы, отличные от расходов по обычным  видам деятельности, считаются прочими  расходами. (в ред. Приказа Минфина  РФ от 18.09.2006 N 116н)

В ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" установлено, что "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами".

В то же время для целей  налогового учета действуют статьи 271, 272 и 273 Налогового кодекса.

В них говорится, что предприятия  имеют право выбора между двумя  методами признания доходов и  расходов:

а) метод начисления;

б) кассовый метод.

Суть "метода начисления" изложена в статьях 271 "Порядок  признания доходов при методе начисления" и 272 "Порядок признания расходов при методе начисления".

Метод начисления исповедует принцип: доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Кассовому методу отведена статья 273, на основании которой можно  сделать вывод, что кассовый метод  придерживается принципа: пока нет движения денег, нет дохода или расхода.

В учетной политике ОАО ГК «ОДУГЕН» указано, что расходы признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором в соответствии с договором они были осуществлены.

Теперь перейдем к рассмотрению внереализационных расходов. Перечень внереализационных расходов организации  установлен пунктом 12 ПБУ 10/99. Данный перечень является открытым, и в соответствии с ним к внереализационным  расходам могут быть отнесены, в  частности, следующие расходы организации:

а) штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

б) возмещение причиненных  организацией убытков;

в) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

г) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для  взыскания;

д) курсовые разницы;

е) сумма уценки активов;

ё) перечисление средств (взносов, выплат и так далее), связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий  культурно - просветительского характера  и иных аналогичных мероприятий;

ж) прочие внереализационные  расходы.

В организации ОАО ГК «ОДУГЕН» датой осуществления внереализационных расходов признается:

а) дата начислении налогов (сборов);

б) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты  из кассы) налогоплательщика для  расходов в виде компенсации за использование  для служебных поездок личных автомобилей;

в) дата утверждения авансового отчета командированного работника;

д) дата начисления штрафов, пеней и иных санкций.

К следующему типу анализируемых  расходов относятся общехозяйственные  расходы, которые отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Счет предназначен для обобщения  информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с  производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств  управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения  общехозяйственного назначения; расходы  по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Денежные средства в иностранных  валютах и операции с ними учитываются  в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в порядке, установленном  Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте" ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н.

ОАО ГК «ОДУГЕН» в соответствии со своей учетной политикой проводит пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года № 126н "Положение  по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким  образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

К финансовым вложениям относятся: вложения в государственные и  муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, вклады в  уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования, и пр.