Бухгалтерская отчетность и порядок ее заполнения

ВВЕДЕНИЕ 

     Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

     У предприятий возникают обязательства  перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

     Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

     Основные  задачи контроля состоят в том, чтобы  выявить состояние сохранности  денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершенных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения.

     Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.

      Целью данной курсовой работы является рассмотрение и раскрытие методики составления бухгалтерского баланса в теории и на практике.

Задачами  курсовой работы являются:

- изучение  общих требований к содержанию отчетности;

- раскрыть структуру и строение бухгалтерских балансов;

-разработать  рекондации по совершенствованию  составления бухгалтерского баланса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1 Бухгалтерская отчетность и порядок ее заполнения 

    1.1. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней 

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

    В соответствии с действующим порядком Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает и утверждает типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкцию по их заполнению для организаций (кроме кредитных), порядок формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, порядок составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, а также бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации и т.д.

    Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В соответствии с ПБУ 4/99 в состав бухгалтерской отчетности организации включаются бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), приложения к ним и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством.

    В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках входят: отчет о движении капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) - представляют общественные организации (объединения).

    В соответствии с установленным ПБУ 4/99 порядком организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим  итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации, на каждую отчетную дату - последний день месяца, квартала и т.п. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

    Содержание  и форма бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

    В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум  за два года - отчетный и предшествовавший ему (кроме отчета, составляемого  за первый отчетный период).

    Данные  в формах бухгалтерской отчетности проставляются в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты товаров, обязательств и т.п., разрешается проставлять в отчетности данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

    Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, и нормами Федерального закона "О бухгалтерском учете".

    При составлении бухгалтерской отчетности могут быть выявлены факты неправильного  отражения в бухгалтерском учете  отдельных хозяйственных операций, повлекшие за собой искажение финансовых показателей организации. При выявлении неправильного отражения операций в отчетном году после его завершения, но отчетность по которому в установленном порядке:

    не  утверждена - исправления производятся записями декабря. При этом сторнируются неправильные записи и в обычном порядке делаются правильные записи. При недосписании отдельных видов расходов они доначисляются с кредита счетов их учета (02, 05, 10 и т.п.) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат и расходов;

    утверждена - исправления производятся в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" и Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности".

    В соответствии с данными положениями  к существенным событиям и условным фактам относятся сведения: а) которые оказали или могут оказать существенное влияние на результаты деятельности организации, сложившиеся на отчетную дату; б) без знания которых пользователи бухгалтерской информации не могут достоверно оценить финансовое положение организации.

    В пояснениях в отдельном разделе  раскрываются события после отчетной даты и условные факты. При этом отдельно приводятся события и условные факты, по которым произведены бухгалтерские  записи в отчетном году и по которым  они не произведены.

    Если  в соответствии с действующим  порядком определенный показатель бухгалтерской  отчетности должен вычитаться или имеет  отрицательное значение, то он показывается в соответствующей форме отчетности в круглых скобках.

    Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте Российской Федерации. Отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации.  

    1.2. Содержание бухгалтерского баланса 

    Бухгалтерский баланс представляет собой систему  показателей, характеризующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

    В бухгалтерском балансе активы и  обязательства должны показываться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше 12 месяцев после отчетной даты или обычного операционного цикла) и краткосрочные (в течение 12 месяцев после отчетной даты или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).

    При составлении баланса следует  иметь в виду, что:

    данные  на начало года должны соответствовать  данным бухгалтерского баланса за прошлый год;

    не  допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и  убытков, кроме случаев, когда такой  зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

    отдельные показатели отражаются в нетто - оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (амортизации, резервов и т.п.).

    Бухгалтерский баланс должен содержать следующие  числовые показатели:

    Группа  статей "Нематериальные активы" содержит информацию о стоимости нематериальных активов, находящихся в собственности  организации.

    При отражении данных по этой группе статей баланса необходимо иметь в виду, что организационные расходы  на создание организации, признанные в  соответствии с учредительными документами  вкладом участника в уставный (складочный) капитал, а также стоимость товарных знаков и знаков обслуживания относятся на затраты или издержки обращения (т.е. амортизируются) и отражаются в учете и отчетности по остаточной стоимости как иные нематериальные активы.

    По  группе статей "Основные средства" отражается стоимость основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления либо приобретенных и передаваемых другим организациям на условиях финансового лизинга. Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, определяемой как разница между их восстановительной стоимостью (с учетом переоценки) и начисленной амортизацией.

    Группа  статей "Финансовые вложения" показывает стоимость финансовых вложений организации  в оценке по стоимости их осуществления или приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже или внебиржевом рынке, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в балансе за минусом образованного резерва под обесценение ценных бумаг, учтенного на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Резерв создается в сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но только по состоянию на 31 декабря отчетного года (у организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг данный резерв создается ежеквартально).

    По  группе статей "Запасы" показывается стоимость сырья, материалов, затрат в незавершенном производстве (издержках  обращения), готовой продукции и  товаров.

    По  статье "Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)" отражаются, как правило, в отраслях материального производства затраты производственного характера по не завершенным согласно договорам работам, а также по продукции, не прошедшей всех стадий производства.

    Размер  незавершенного производства зависит  от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), калькуляции себестоимости по их видам.

    Статьи "Готовая продукция, товары для  перепродажи" и "Товары отгруженные" содержат данные о стоимости готовой  продукции, как правило, в размере  фактических затрат на ее производство. В случае оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости на остатке по счету 43 "Готовая продукция" отражается ее нормативная (плановая) себестоимость.

    По  статье "Расходы будущих периодов" организации отражают расходы будущих периодов, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов". В состав данных расходов включаются произведенные затраты (на освоение новых производств; рекультивацию земель; ремонт основных средств; проектирование объектов строительства будущих лет; перебазирование подразделений, машин и механизмов и т.п.) и перечисления (расход) денежных средств, связанные с оплатой используемых объектов (оплата связи; расходы по подписке; на организованный набор работников и т.п.), относящиеся по времени к следующим отчетным периодам.

    По  группе статей "Дебиторская задолженность" (платежи по которой ожидаются  свыше 12 месяцев после отчетной даты и платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты) отражаются все виды дебиторской  задолженности организации, образовавшейся в соответствии с принципом начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности), с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по сделкам.