Бухгалтерская отчетность организации и материально-производственные запасы

Главной задачей  бухгалтерской отчетности (индивидуальной и консолидированной) является обеспечение  гарантированного доступа заинтересованными  пользователями к качественной информации о деятельности организации и/или  информации о группе организаций, входящих в корпоративную семью. Для решения  этой задачи бухгалтерская отчетность должна быть составлена по определенным правилам в соответствии с основными  требованиями к ведению бухгалтерского учета и отчетности.

По объему сведений, содержащихся в отчетах, отчетность делят на:

внутреннюю;

внешнюю.

Внутренняя  отчетность необходима для получения информации о каком-либо участке деятельности и составление ее вызвано потребностями самого предприятия. Внешняя отчетность необходима для информации внешних пользователей: собственников (участников, учредителей) - в соответствии с учредительными документами;

территориальным органам статистики по месту их регистрации;

органу государственной  налоговой инспекции;

другим органам  исполнительной власти, банкам и иным пользователям.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за квартал и год нарастающим  итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации. При этом квартальная  бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Отчетность  выполняет две основные функции:

информационную, в соответствии которой характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия.

Контрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла.

 

Глава 2

Учет  и оценка расхода материально-производственных запасов

2.1 Сущность и состав материальных запасов.

Материально-производственные запасы (МПЗ), наряду с основными средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяйственной  деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство  известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного  продукта, реализуемого организациями. В качестве признаков, характеризующих  актив, как МПЗ обычно указываются  следующие:

- использование в производственном  процессе для обеспечения функциональной  деятельности организации;

- срок полезного использования для объекта чаще всего не устанавливается свыше одного года;

- конечное назначение объекта  может состоять в последующей  его перепродаже.

Величина материальных затрат слагается  из стоимости потребления сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов, части транспортных, заготовительных  и других расходов по их приобретению. При изготовлении продукции она  непосредственно относится на издержки производства того отчетного периода, в котором имел место расход материальных ценностей. В состав материальных затрат, как экономического элемента издержек, кроме сырья, основных и вспомогательных  материалов, покупных полуфабрикатов, включаются расходы на топливо и  энергию, запасные части и другие материалы для ремонта, на содержание и эксплуатацию основных средств, в  том числе природоохранного назначения.

По технологическим признакам  к сырью относится продукция  добывающих отраслей промышленности и  сельского хозяйства, образующая материальную основу изделий. Стоимость собственного сырья включает затраты труда  на его добычу или производство, а в некоторых случаях и  переработку. Основными материалами следует считать предметы труда, которые прошли промышленную переработку и используются для изготовления продукции, вещественно входят в состав ее элементов либо являются необходимым компонентом при производстве.

Вспомогательные материалы не образуют главного вещественного содержания продукции и расходуются для  различных производственных и эксплуатационных нужд предприятия.

В затратах на производство стоимость  сырья и материалов определяется за вычетом возвратных (используемых и реализуемых на сторону) отходов. В расходы на покупные изделия  и полуфабрикаты включают стоимость  приобретенных в порядке производственной кооперации изделий (подшипники, электромоторы, приборы, насосы и, т.д.), заготовок и  полуфабрикатов, которые затем входят в состав выпускаемой предприятиями  продукции. По своему характеру эти  издержки воплощают затраты живого и овеществленного труда, имевшего место на других предприятиях. На головных предприятиях тяжелого машиностроения в совокупности затрат на покупные узлы и полуфабрикаты обособляется стоимость комплектующих изделий, не относимых на себестоимость изготовляемой  продукции.

В подавляющем большинстве случаев  затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов являются прямыми и  пропорциональными объему .производства.

При использовании предприятием топлива  своей добычи или заготовки расходы  на его производство выделяют в общей  сумме затрат комплексной статьей  издержек, расходы предприятия по приобретению топлива со стороны  учитывают отдельно.

Расход электрической и тепловой энергии является специфической  разновидностью производственных издержек. Они не имеют материального содержания и представляют собой особого  рода услуги, величину потребления  которых можно установить по месту  формирования: издержек. Поэтому энергетические затраты относятся на себестоимость  отдельных изделий по прямому  признаку только тогда, когда непосредственно  участвуют в.изготовлении продукции, например при нагреве металла в прокатных, кузнечно-штамповых, прессовых цехах, в сварочных работах, при электролизе, стендовых и контрольных испытаниях двигателей, производстве сжатого воздуха, кислорода и т.п., а во всех остальных случаях они входят в состав комплексных расходов.

 

2.2 Методы учета и оценки материально-производственных запасов

Величина материальных затрат в  денежном выражении зависит от количества и стоимости (цены) расхода на единицу  потребления.

Количество потребленного сырья  и материалов, и других материальных ресурсов определяют одним из трех основных методов:

- метод нарастающего итога. Количество  потребленных за отчетный период  сырья и материалов определяют  в накопительных регистрах, составляемых  на основе первичных документов  на отпуск материалов, полуфабрикатов  и других ценностей в производство (требований, лимитных и заборных  карт и т.п.). Количество затрат  материальных ресурсов в этом  случае будет равно сумме количеств,  указанных в первичных документах;

- ретроградный метод. Расход  материалов определяется путем  обратного счета исходя из  объема выпущенной продукции  и удельных норм расхода с  учетом неизбежных отходов и  потерь. Этот метод применяют  в производствах с непрерывным  потреблением сырья, материалов, топлива и других ресурсов. Широко  используется он и при планировании  материальных затрат;

- инвентарный метод. Расход сырья  и материалов определяется на  основе данных инвентаризации  остатков сырья и материалов  на начало и конец периода:  остаток материалов на начало  периода суммируется с поступление  материалов в течение периода,  затем отнимается остаток материалов  на конец периода.

Инвентаризацию проводят в местах хранения и потребления ресурсов. При правильно проводимых инвентаризациях  остатков сырья и материалов этот метод учета количества их расхода  является наиболее точным, но одновременно и самым трудоемким.

В настоящее время учет расхода  сырья и материалов представляет собой менее сложную проблему, чем раньше. В большинстве случаев  величина материальных затрат мало зависит  от индивидуального умения рабочего и целиком определяется производительностью  и другими техническими характеристиками оборудования. Можно без особого  риска ошибки считать фактическими затратами нормативный расход сырья  и материалов на фактическое количество изготовленных полуфабрикатов, незавершенного производства, брака и готовых  изделий.

Так же, но в расчете на планируемый  объем производства, определяют ожидаемые  расходы материальных ресурсов.

Гораздо большее значение в управленческом учете приобрела оценка материальных затрат. Согласно международным стандартам, оценка материальных затрат и запасов  сырья и материалов, полуфабрикатов и товаров в местах хранения производится по одному из следующих вариантов  или методов: ФИФО, по средним ценам  приобретения, твердым учетным ценам, на основе непрерывной (перманентной) переоценки. Все эти методы применяют  в управленческом учете.

Метод ФИФО (first in - first out) предполагает, что расход сырья и материалов (отпуск товаров для перепродажи) оценивается в последовательности цен приобретения.

Последовательно применяемые цены могут снижаться или повышаться в зависимости от конъюнктуры  спроса и предложения на соответствующие  ресурсы. Метод оценки ФИФО считается  наиболее приемлемым для управленческого  учета, поскольку обеспечивает более  объективные данные о затратах на потребленные или реализованные  материалы и товары и стоимости  неиспользованной части запасов. Поскольку  это система учета фактических  затрат на приобретение товарно-материальных ценностей, не возникает нереализованных  прибылей или убытков в части  остатка неиспользованных ресурсов. Поскольку оценка запасов основывается на цене последних по времени приобретения материалов и товаров, она ближе  к текущей рыночной стоимости.

Вместе с тем себестоимость  продукции, исчисленная на основе цен  первых по времени приобретения материалов, не в полной мере соответствует текущим  условиям, отстает от них. В период роста цен на сырье и материалы  себестоимость продукции занижается, а прибыль завышается. В периоды  падения цен (при дефляции) наблюдается  обратная картина. Кроме того, из-за необходимости отслеживания цен  каждой партии приобретаемых материалов учет становится громоздким. Осложняется  и сопоставление себестоимости  отдельных заказов, поскольку цена отпускаемых в производство материалов может изменяться от партии к партии даже в пределах одного и того же дня.

Одним из недостатков существующей практики является стремление списывать  на затраты расход товарно-материальных ценностей по наиболее высокой цене, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль. Эта ошибка может привести к тому, что в балансе остаток  неиспользованных материалов и непроданных  товаров может быть отрицательной  величиной, что противоречит здравому смыслу.

Оценка по средним ценам приобретения осуществляется путем умножения  количества расхода материалов на средневзвешенные цены в течение периода приобретения с учетом переходящего остатка на его начало.

Оценка по твердым ценам ведется  в течение года по заранее установленным  ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение от этих цен списывают на издержки в конце учетного периода самостоятельной  корректирующей статьей расходов сбытовой деятельности организации.

Метод перманентной переоценки (идентификации) заключается в том, что оценка потребляемых материалов осуществляется по текущим рыночным ценам на дату списания. Разница в оценке может  рассматриваться как результат  деятельности службы логистики (снабжения).

Кроме перечисленных методов оценки материальных затрат законодательство ряда стран (ФРГ, США) разрешает применять  цены концерна, т.е. цены продажи этих материальных ресурсов внутри корпорации.

На практике зарубежные фирмы в  финансовом и управленческом учете  чаще всего применяют для оценки сырья и материалов при их списании на затраты цены приобретения, цены дня и учетные цены. Цена приобретения -- это фактическая цена в момент покупки. Цены дня представляют собой цены на материальные ресурсы в день приобретения независимо от времени приобретения. Учетная цена -- это средневзвешенная цена закупки сырья, материалов или товаров.

Применение твердых учетных  цен позволяет выявить ценовые  отклонения и их причины. Оценка материалов по средним ценам обеспечивает большую  точность исчисления финансовых результатов  по периодам (месяцам, кварталам) в пределах года. Применение метода ФИФО дает возможность  регулировать прибыль в пределах года и нескольких смежных лет. В  трудные для предприятия периоды  выбирают метод, дающий наименьшую стоимость  потребленных материалов, в благополучные  годы -- наибольшую.

В действующей в Российской Федерации  практике бухгалтерского учета предприятиям разрешено применение методов ФИФО, средневзвешенной оценки на базе твердых  учетных цен и оценки по себестоимости  единицы запасов.

В стоимость материальных ценностей, списываемых на статью (элемент) «Материальные  затраты», в настоящее время включаются: наценки, надбавки к иене, комиссионные вознаграждения, стоимость услуг  товарных бирж (брокеров), таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы. НДС на приобретаемое сырье, материалы, комплектующие изделия, используемые для производственных целей, не относится на издержки производства и обращения. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки за вычетом стоимости этой тары по, цене возможного использования.