Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

В налоговом законодательстве активно  используется термин "амортизируемые основные средства", которого в бухгалтерском  законодательстве нет.

Все основные средства для целей  налогообложения делятся на амортизируемые и неамортизируемые.

Амортизируемые основные средства - это те основные средства, стоимость  которых в налоговом учете  погашается путем начисления амортизации. Соответственно неамортизируемые основные средства - это те объекты, по которым амортизация не начисляется. При этом гл.25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому. Эта граница составляет 40000 руб. Основные средства стоимостью более 40000 руб. являются амортизируемыми. Основные средства стоимостью до 40000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Однако классификация основных средств в гл.25 НК РФ не ограничивается делением на амортизируемые и неамортизируемые. Амортизируемые основные средства в свою очередь тоже делятся на две группы: подлежащие и не подлежащие амортизации. Перечень амортизируемых основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в п.2 ст.256 НК РФ. Таким образом, можно сделать вывод о том, что общие принципы ведения учета основных средств, установленные бухгалтерским и налоговым законодательством, одинаковы. При этом по ряду частных вопросов гл.25 НК РФ устанавливает правила учета, отличные от правил, установленных ПБУ 6/01. В связи с тем, что в настоящее время идет сближение российских стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности, целесообразно привести понятие основных средств в соответствии с международными правилами учета.

 
 

2. Организационно-правовая и экономическая  характеристика

СПК им. К.Г. Фархутдинова Туймазинского района

 

.1 Организационно-правовая характеристика  предприятия

 

Сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз «Заря» создан гражданами на основе добровольного членства и  личного трудового участия для  совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции и действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом  «О сельскохозяйственной кооперации»  от 08.12.1995 (в ред. от 10.01.2010 г.).

Основным локальным актом, на основе которого происходит правовое обеспечение  хозяйственной деятельности СПК  им. К.Г. Фархутдинова, является Устав  предприятия, утвержденный 01.02.2011 г. На основе устава предприятия регулируются все возникающие отношения в  области производственно-хозяйственной  деятельности.

Предметом деятельности Колхоза является осуществление следующих видов  деятельности:

выращивание фруктов и овощей;

выращивание зерновых и зернобобовых культур;

выращивание сахарной свеклы;

разведение крупного рогатого скота

торгово-закупочная и посредническая деятельность.

Виды продукции:

Мясо, птица, субпродукты, живой скот, птица, зерно, растениеводство, овощи, молоко.

Место нахождения хозяйства (юридический  адрес): 452765, Россия, Республика Башкортостан, Туймазинский район, с. Кандры, ул. Тельмана, 76.

Деятельность колхоза не ограничивается видами деятельности, указанными в  его Уставе. Хозяйство вправе заниматься и другими видами деятельности, не запрещаемыми Законом, в пределах целей, для достижения которых образовано.

Колхоз является юридическим лицом  по действующему законодательству. Правовое положение колхоза определяется Законодательством РФ и Уставом  предприятия.

Сельскохозяйственный производственный кооператив им. Фархутдинова является коммерческой организацией, имеет право  самостоятельного хозяйственного субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, печать, бланки и иные необходимые  реквизиты юридического лица, может  иметь фирменный знак. Права и  обязанности юридического лица кооператив приобретает с момента его  регистрации. Срок действия кооператива  не ограничен.

Высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов. В кооперативе с числом более 300 возможно проведение собрания уполномоченных.Общие собрания проводятся не реже одного раза в год для рассмотрения и утверждения годового отчета и баланса, отчетов прибылей и убытков, избрания членов ревизионной комиссии, правления и утверждения кандидатуры председателя.

Организационное устройство СПК им. К.Г. Фархутдинова представляет собой  территориально-отделенческую структуру. В зависимости от конкретных условий  производства отделенческая структура  является трехступенчатой. Первой ступенью СПК является управление производственными  бригадами, второй ступенью - персонал управления производственными бригадами, высшей ступенью является общехозяйственный  аппарат управления во главе с  руководителем хозяйства.

Для осуществления своей деятельности кооператив в пределах принадлежащего ему имущества формирует необходимые  фонды:

фонд финансовой взаимопомощи;

резервный фонд

Уставный фонд СПК составляет 159 тыс. руб. на 01.01.2011 г.

В соответствии с Уставом СПК  им. К.Г. Фархутдинова работы кооператива  выполняются членами кооператива  и наемными работниками, при этом не менее 50% объема работ в кооперативе  должно выполняться его членами. Трудовые отношения наемных работников (кроме лиц, работающих по договору подряда) регулируются законодательством  о труде.

Основным правовым актом, регулирования  социально-трудовые отношения, является коллективный договор.

Таким образом, проанализировав правовую работу СПК им. К.Г. Фархутдинова, можно  сделать вывод, что, в целом, правовая работа в хозяйстве ведется в  соответствии с действующим законодательством.

 

.2 Состояние учетно-аналитической  работы в хозяйстве

 

Одним из основных каналов осуществления  контроля и оперативного регулирования  производственного объекта является бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет в СПК им. К.Г. Фархутдинова ведется в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском  учете», утвержденной Правительством РФ от 21.11.1996г., Указом Президента РФ, а  также в соответствии с нормативными актами.

Учетная политика регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 9.12.98 № 60 (Приложение Б).

Основные средства оцениваются  в учете по их первоначальной стоимости, включая транспортно-заготовительные  расходы. Начисление амортизации по основным средствам производится равномерно в течение срока их использования. При 100% износе амортизация не начисляется.

Нематериальные активы принимаются  на баланс по их реальной цене приобретения или, если цена не установлена, делается экспертная оценка, исходя из суммы  дополнительного дохода, который  будет получен от использования  в течение срока службы. Погашение  стоимости нематериальных активов  производится линейным способом (исходя из норм, начисленных на основе срока  полезного использования объекта).

При учете затрат применяется по процессный метод. При этом методе затраты  списываются непосредственно на соответствующие объекты учета  к которому они относятся.

Списание производственных запасов  осуществляется по методу средней себестоимости, определяемой по окончании каждого  месяца, по каждому виду (группе) материальных запасов.

При учете выхода продукции кредитуют  счета производства, без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В СПК созданы следующие фонды: Уставный капитал, Добавочный капитал. Инвентаризация имущества и обязательств в СПК проводится в следующие  сроки:

денежные средства один раз в  месяц;

основных средств один раз в  год;

продуктивный и рабочий скот - ежеквартально;

семян кормов - один раз в период их наименьших остатков;

дебиторов и кредиторов - ежемесячно;

незавершенного производства, переходящего строительства - один раз в год  в 3 квартале.

Инвентаризация проводится также  при смене материально-ответственного лица, при установлении хищения или  злоупотребления, в случае пожара и  стихийных бедствий.

Обязанности между бухгалтерами четко  распределены и регламентированы должностными инструкциями. Так, главный бухгалтер  ведет обработку кассовых и банковских документов, налоговые расчеты, а  также расчетные счета, капиталы и финансовых результатов и запись их в учетные регистры. Бухгалтеру по растениеводству и животноводству возложено ведение учета по счетам 10, 11, 20, 25, 26,29, 44, 43, 90.

2.3 Экономическая характеристика  предприятия

 

Сельскохозяйственный производственный кооператив им. Фархутдинова Туймазинского района расположен в северо-восточной части района, в 30 км от районного центра г. Туймазы.

Среди вещественных элементов сельскохозяйственного  производства особое место занимают земельные ресурсы, которые являются первой предпосылкой и естественной основой создания материальных благ. Земельные ресурсы - величайшее национальное богатство. Планомерное и рациональное их использование имеет важное значение в сельскохозяйственном производстве.

Земли сельскохозяйственного производственного  кооператива им. Фархутдинова по видам  угодий приведены в таблице 2.1

 

Таблица 2.1 Состав и структура земельных  ресурсов, га

Виды угодий2008 г2009 г.2010 г.2010 г. в % к общей земельной площадиОбщая земельная площадь396839683968100в т.ч. с/х угодий33963396339685,6из них: пашня13941394139435,1сенокосы86186186121,7пастбища11421142114228,8Прочие земли57157157114,4

В хозяйстве довольно высокий уровень  распаханности (коэффициент распаханности равен 0,35), что свидетельствует о невысокой окультуренности сельскохозяйственных угодий.

В целом же, общая земельная площадь  в хозяйстве за три года не изменилась. Наибольший удельный вес в общей  площади сельхозугодий составили  пашни - 35,1%, наименьший - сенокосы (21,7%).

Эффективность использования земли  характеризуется производством  продукции в расчете на 100 га пашни, сельскохозяйственных угодий в натуральном  выражении. Рассмотрим основные показатели эффективности использования земли  в таблице 2.2.

В 2010 г. по сравнению с 2008 г. произошло  сокращение производства на 100 га пашни  зерна на 87,5 %. Однако, при этом стоимостной  показатель - валовой продукции растениеводства  на 100 га пашни увеличился на 15,5 %. По производству продукции животноводства (молока и приросту скота) в расчете  на 100 га сельхозугодий произошло  снижение, а по валовой продукции  животноводства увеличение 17,4,8%.

 

Таблица 2.2 Эффективность использования  земельных угодий

Показатели2008 г.2009 г.2010 г.2010 г. к 2008 г. в %Произведено на 100 га пашни: - зерна, ц3636148745512,5- валовой продукции растениеводства, тыс.руб.139216941608115,5Произведено на 100 га СХУ: - молока, ц24023823798,7- прироста скота, ц45403782,6- валовой продукции животноводства, тыс.руб.413393484117,4- всей валовой продукции, тыс. руб.98410881144116,3- прибыли, тыс. руб.865921,8

Высокая эффективность сельскохозяйственного  производства достигается при оптимальной  обеспеченности предприятия ОПФ. (таблица 2.3).

 

Таблица 2.3 Состав и структура основных фондов

Наименование фондовСреднегодовая стоимость тыс. руб.2010 г. в % к 2008 г.2010 г. в % к итогу2008 г2009 г.2010 г.Здания29498297982884997,842,6Сооружения398939893989100,05,9Машины и оборудования228712575826446115,639,1Транспортные средства18451759169091,62,5Рабочий скот151515100,00,02Продуктивный скот293029625323181,77,9Производственный и хозяйственный инвентарь12391239121598,11,8Другие виды основных средств159159159100,00,2Итого:625466567967686108,2100,0

Из данных таблицы 2.3 видно, что  за 2008-2010 гг. стоимость основных фондов увеличилась на 8,2%, что произошло  за роста стоимости машин и  оборудования (15,6%) и продуктивного  скота (81,7%). В структуре основных средств наибольший удельный вес  занимают здания - 42,6%, машины и оборудования - 39,1 %. Наименьший удельный вес занимает рабочий скот - 0,02%.

 

Таблица 2.4 Экономическая эффективность  использования основных фондов и  энергетических ресурсов

Показатели2008 г.2009 г.2010 г.2010 г. в % к 2008 г.Всего энергетических мощностей, л.с.73047264726499,5Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.625466567967686108,2Фондоотдача, руб./руб.0,530,560,57107,5Фондоемкость, руб./руб.1,871,781,7493,0Фондовооруженность, тыс. руб./чел.1008,81059,3940,193,2Фондооснащенность, тыс. руб./га22,734,824,3107,0Энергообеспеченность, л.с./ га.2,663,852,6198,1

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют  о том, что в СПК им. К.Г. Фархутдинова произошло увеличение фондоотдачи  и фондооснащенности, в связи с ростом стоимости основных производственных фондов. Эффективность использования производственных фондов находится на низком уровне. Это связано в первую очередь с высокой изношенностью основных средств и нехваткой денежных средств на их обновление.

В процессе сельскохозяйственного  производства важную роль играют оборотные  средства, которые состоят из производственных оборотных фондов и фондов обращения.

Рассмотрим размеры, состав и структуру  оборотных средств СПК им. К.Г. Фархутдинова в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5 Состав и структура оборотных  средств

Показатели2008 г.2009 г.2010 г.2010 г. в % к 2008 г.тыс. руб.В % к итогутыс. руб.В % к итогутыс. руб.в % к итогуЗапасы: 2638695,93431494,92368588,989,8в том числе: сырье и материалы848630,91302436,0885433,2104,3животные наоткорме1435952,21273635,21116241,977,7незавершенное производство24008,7795222,020007,583,3готовая продукция 11414,16021,716696,3146,3Дебиторская задолженность10293,717624,9281110,6273,2Денежные средства850,31010,31430,5168,2Итого27500100361771002663910096,9

Как видно из данных таблицы 2.5, стоимость  оборотных средств в 2010 г. по сравнению  с 2008 г. снизилась на 3,1%, в частности  запасы сократились на 10,2% и стоимость  животных на выращивании и откорме  на 22,3%. Рост дебиторской задолженности  более чем в 2 раза, говорит об не устойчивом финансовом положении предприятия.