Бухгалтерский учет в оптовой торговле

Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) и способ их устранения, возможность зачета пересортиц одноименных товаров, списания суммовых разниц и естественной убыли (при наличии их норм). Недостачи товаров при наличии норм естественной убыли в их пределах списываются за счет издержек предприятия, при их отсутствии - за счет предприятия; излишки приходуют в доход. Суммовые разницы, возникшие при зачете пересортиц от завышения цен, подлежат возвращению покупателям, а если установить их невозможно, то приходуются в доход предприятия. Суммовые разницы от занижения цен на товары при инвентаризации недостачи товаров и потери от порчи ценностей подлежат взысканию с виновных лиц или, в случае отсугсгвия таковых лиц, относят на издержки обращения.

Более подробно определение результатов инвентаризации и их направление списания описано в главе "Учет товарных потерь".

 

2 Усовершенствование учета в оптовой торговле

Рассмотрим порядок отражения транзитных операций и исчисления НДС на балансе торговой организации на условных примерах. Для целей налогообложения выручка от реализации товаров определяется по оплате.

А) Покупатель оплачивает торговой организации стоимость приобретаемого товара до момента его отгрузки поставщиком.

Дт 51 – Кт 64 – получена предоплата в счет предстоящей поставки товаров;

Дт 64 – Кт 68 – начислена сумма НДС с полученной предоплаты;

Дт 60 – Кт 51 – перечислена оплата в счет предстоящей поставки товаров;

Дт 41 – Кт 60 – оприходованы товары, отгруженные поставщиком на основании счета-фактуры, выписанного на имя торговой организации;

Дт 19 – Кт 60 – отнесена сумма НДС по оприходованным товарам;

Дт 68 – Кт 19 – сумма НДС по оприходованным товарам отнесена на расчеты с бюджетом;

Дт 46 – Кт 41 – списана стоимость реализуемых товаров;

Дт 46 – Кт 44 – списаны издержки обращения;

Дт 68 – Кт 64 – восстановлены суммы НДС, уплаченные с авансов;

Дт 64 – Кт 46 – отражена выручка от реализации товаров;

Дт 46 – Кт 68 – начислена сумма НДС со всей стоимости товара, отгруженного поставщиком покупателю.

Б) Покупатель оплачивает торговой организации стоимость товара после отгрузки его поставщиком.

Дт 41 – Кт 60 – оприходованы товары, отгруженные покупателю на основании счета-фактуры, выписанного поставщиком на имя торговой организации;

Дт 19 – Кт 60 – сумма НДС по оприходованным товарам;

Дт 46 – Кт 41 – списана стоимость товаров, отгруженных поставщиком;

Дт 46 – Кт 44 – списаны издержки обращения;

Дт 62 – Кт 46 – выписаны расчетные документы покупателю на реализуемые товары;

Дт 46 – Кт 76(субсчет НДС) – начислен НДС с оборотов по реализации товаров;

Дт 51 – Кт 62 – получена оплата от покупателя за реализуемые товары;

Дт 76 – Кт 68 – начислена в бюджет сумма НДС;

Дт 60 – Кт 51 – перечислена поставщику стоимость товаров, отгруженных покупателю;

Дт 68 – Кт 19 – отнесена сумма НДС по приобретенным товарам на расчеты с бюджетом.

Как видно из приведенных записей исчисления НДС при осуществлении торговыми организациями транзитных операций полностью идентично порядку, предусмотренному для организаций, осуществляющих поставку товаров непосредственно со складов и баз.

Отдельным и наиболее дискутируемым вопросом при осуществлении транзитных поставок является определение момента оприходования товара на балансе торговой организации и, следовательно, возмещения суммы НДС (при условии оплаты товара покупателем).

Из определения договора купли-продажи следует, что одним из двух его признаков (наряду с возможностью) является переход права собственности на реализуемый товар от продавца к покупателю.

При отсутствии факта реального поступления товара на склад торговой организации представляется целесообразным отражать стоимость приобретаемого товара по моменту перехода права собственности на него согласно заключенному договору.

В заключение следует отметить, что все поставки в рамках транзитных операций оформляются счетами-фактурами в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 29.07.1996г. №914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 02.02.1998г.).

Все поставщики-участники хозяйственной деятельности – составляют счета-фактуры по мере реализации на полную стоимость отгружаемых товаров на имя покупателя. Это дает им право на зачет сумм НДС в порядке, установленном Федеральным Законом.

Пример: Магазин заключил с юридическим лицом договор купли-продажи по выбранным образцам на условиях 50-процентной предоплаты и с обязательством магазина поставить товар в течение пяти недель с момента получения аванса. Окончательный расчет по договору происходит после поступления товара на склад магазина. Продажная цена товара составляет 120 000 рублей, включая НДС.

Дт 51 – Кт 64 – 60 000 руб. – получена предоплата от покупателя по договору купли-продажи;

Дт 64 – Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 10 000 руб. – отражена сумма НДС по полученной предоплате;

Дт 61 – Кт 51 – 54 000 руб. – перечислен аванс поставщику;

Дт 41 – Кт 60 – 90 000 руб. – поступил товар от поставщика;

Дт 19 – Кт 60 – 18 000 руб. – отражена сумма НДС, относящаяся к полученному товару;

Дт 41 – Кт 60 – 1 000 руб. – отнесены на стоимость товара затраты по транспортировке товара со склада поставщика;

Дт 19 – Кт 60 – 2 000 руб. – отражена сумма НДС по оплаченным транспортным расходам;

Дт 60 – Кт 61 – 60 000 руб. – отражен окончательный расчет с покупателем;

Дт 60 – Кт 51 – 1 200 руб. – перечислено транспортной организации за перевозку товара, включая НДС;

Дт 64 – Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 10 000 руб. – начислен НДС;

Дт 46 – Кт 41 – 91 000 руб. – списание реализованного товара по учетной цене;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – Кт 64 – 20 000 руб. – восстановление НДС по авансу (в соответствии с п.51 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995г. №39 «О порядке исчисления и уплаты НДС»);

Дт 62 – Кт 46 – 120 000 руб. – отгрузка товаров покупателю по продажной цене, включая НДС;

Дт 46 – Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 20 000 руб. – начислен НДС по реализованному товару;

Дт 64 – Кт 62 – 120 000 руб. – зачтена предоплата, полученная о  покупателя;

Дт 60 – Кт 51 – 54 000 руб. – произведен окончательный расчет с поставщиком;

Дт 68 – Кт 19 – 18 200 руб. – зачтен НДС;

Сумма налога на пользователей автодорог с разницы между покупной и продажной ценами (без НДС) равна:

(10 000 руб. – 90 000 руб. – 1 000 руб.)*2,5% = 225 руб.

Дт 44 – Кт 67 – 225 руб. – начислен налог на пользователей автодорог;

            Сумма налога равна:

9 000 руб. * 1,5% = 135 руб.

Дт 80 – Кт 68 – 135 руб. – начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

Дт 44 – Кт 69 (70, 60, 76) – 5 000 руб. – списание на издержки затрат на оплату труда, транспортных расходов и аренды помещения;

Дт 46 – Кт 44 – 5 225 руб. – списание издержек по реализованным товарам;

Дт 46 – Кт 80 – 3 775 руб. – отражен финансовый результат от реализации товара по образцам;

Сумма налога на прибыль равна:

3 640 руб. * 35% = 1 274 руб.

Дт 81 – Кт 68 – 1 274 руб. – начислен налог на прибыль.

 

Список использованной литературы

1. Бабченко Т.Н., Жбанова Л.Л., специалисты аудиторской фирмы «Актив»,

«Организация системы документооборота на предприятиях торговли»,

ж. «Главбух», №15-98.

2. Бабченко Т.Н., Жбанова Л.Л., специалисты аудиторской фирмы «Актив»,

«Складской учет на предприятиях торговли», ж. «Главбух», №16-98.

3. Баканов М.И., Шеремет А.Д., «Теория экономического анализа», М., «Финансы и статистика», 2006г.
4. Гоголев А.К., «Договор комиссии в оптовой торговле», ж. «Бухучет», №3-98.
5. Джаарбеков С.М., «Расчеты по договорам комиссии», ж. «Консультант», №13-98.
6. Кузнецов С.Н., «Распределение дополнительной выгоды по договору комиссии»,

ж. «Консультант», №24-98.

7. Напшева М.Н., советник налоговой службы I ранга, Муканова В.А., «Исчисление НДС организациями оптовой торговли при реализации товаров транзитом»,

ж. «Консультант», №12-99.

8. Охлопкова М.Н., советник налоговой службы II ранга, «Исчисление НДС по операциям купли-продажи товаров, освобожденных от налога», ж. «Главбух».
9. Панков Д.А., «Бухучет и анализ в зарубежных странах», Минск, ИП «Экоперспектива», 1998г.
10. Пантелеев Н.В., Голомазова Л.А., «Учет и налогообложение посреднических операций в оптовой торговле», ж. «Бухучет», №12-97.
11. Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Быков В.А.,

«Разделение товарооборота на розничный и оптовый», ж. «Бухучет», №7-99.

12. Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Костюк Г.И., доцент СПб торгово-экономического института, «Учет оптовой реализации товаров по договору комиссии», ж. «Бухучет», №5-98.
13. Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Пятов М.Л., к.э.н. СПб торгово-экономического института, «Бухучет тары в организациях торговли»,

ж. «Консультант», №21-98.

14. Соколов Я.В., профессор СПб торгово-экономического института, Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, «Аналитический учет товаров и тары в организациях торговли», ж. «Консультант», №20-98.
15. Ульянова Н.В., аудитор аудиторской фирмы «Актив», «Списание дебиторской и кредиторской задолженности», ж. «Главбух», №23-98.
16. Хорин М.В., «Учет продажи товаров по каталогам и образцам», ж. «Главбух», №14-98.
17. Хромова Н.Н., «Исчисление НДС и составление счетов-фактур организациями, осуществляющими торговую деятельность», ж. «Консультант», №1-98.