Бухгалтерский учет и аудит расчетов организации с персоналом по оплате труда (на примере ООО «Транстехснаб»)

 

 

 

ГЛАВА 3 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА, ПРОВОДИМЫЙ ООО «ТРАНСТЕХСНАБ»

 

3.1 Цели, задачи и информационное  обеспечение аудита операций с персоналом по оплате труда

 

Целью аудита расчетов с персоналом об оплате труда является установить соответствие учета расчетов с персоналом об оплате труда нормативным документам, действующим в проверяемом периоде, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Из этого следует, что целью аудита оплаты труда является выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц отражения оплаты труда и порядка ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучение информационной базы аудита оплаты труда
2. Изучение нормативной базы аудита оплаты труда по уровням нормативного регулирования, существующих в ней противоречий
3. Ознакомиться с деятельностью экономического субъекта
4. Расчет аудиторского риска
5. Расчет уровня существенности
6. Разработка плана и программы аудита оплаты труда
7. Сбор аудиторских доказательств, рассмотрение применения различных аудиторских процедур
8. Разработка рабочих документов аудитора
9. Анализ выявленных в ходе проверки ошибок, вывод об их существенности с количественной и качественной точек зрения
10. Изучение типичных для учета оплаты труда ошибок
11. Разработка рекомендаций проверяемому предприятию по исправлению выявленных искажений
12. Составление письменной информации аудитора.

Информационной базой аудита оплаты труда являются аудиторские доказательства.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Источники информации:

1. Книга депонентов.

2. Расходные кассовые ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1), Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-1а); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5), Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)с работником (форма № Т-8), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8а).

4. Личную карточку (форма № Т-2), Личная карточка государственного  служащего (форма № Т-2ГС).

5. Форму № Т-12 "Табель учета  использования рабочего времени  и расчета заработной платы"; форму № Т-13 "Табель учета использования рабочего времени».

6. Ведомость № 8 "Книга учета  депонированной заработной платы".

7. Форму № Т-49 "Расчетно-платежная  ведомость"; форму N Т-51 "Расчетная  ведомость"; форму N Т-53 "Платежная  ведомость".

8. Формы № Т-54, Т-54а "Лицевой  счет".

9. Форма № Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в  командировку", Форма № Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников  в командировку".

10. Формы № Т-10 "Командировочное  удостоверение" и № Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении".

11.Форма № Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника", Форма № Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников".

12. Форма № Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей".

13. Акт о браке.

14. Листок временной нетрудоспособности.

15. Штатное расписание (форма №  Т-3).

16. Записка – расчет о предоставлении  отпуска работнику (ф. № Т-60).

17. Записка – расчет о прекращении  действия трудового договора (контракта) с работникам (ф. № Т-61а).

18. Акт о приеме работ, выполненных  по срочному договору, заключенному  на время выполнения определенной  работы (Форма № Т- 73).

19. График отпусков (форма № Т-7).

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер №1.

3. Журнал-ордер № 2.

4. Журнал-ордер № 10, 10/1.

5. Разработочную таблицу РТ-5 "Сводка  начисленной заработной платы  по ее составу и категориям  работников и сводка данных  по расчетам с рабочими и  служащими".

6. Разработочную таблицу РТ-2 "Распределение заработной платы".

7. Журнал – ордер № 8.

8. Ведомости № 12, 15.

Отчетность включает:

1. Пояснение к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках: отчет о движении  капитала (форма N 3) и отчет о движении  денежных средств (форма N 4).

2. Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма N 5).

3. Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках: отчет о движении  капитала (форма № 3) и отчет о  движении денежных средств (форма  № 4).

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ).

В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:

1. трудовым договором (контрактом),

2. коллективным договором или

3. договором гражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды, купли – продажи, контракции, мены, комиссии, авторский договор и др.).

Трудовой договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие ТК РФ.

Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.

Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам ГПХ эти льготы не предоставляются.

Целью аудита оплаты труда является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц в части отражения оплаты труда и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета оплаты труда законодательству Российской Федерации.

Информационной базой аудита оплаты труда являются аудиторские доказательства, источниками которых выступают договоры, первичная документация, регистры синтетического и аналитического учета, формы бухгалтерской отчетности.

3.2 Планирование аудита: разработка плана и программы аудиторских работ

 

Планирование аудита производится в соответствии с методикой, предложенной Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» №3, одобренном комиссией при Президенте РФ.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и длительного подхода к ожидаемому характеру, сроком проведения и объему аудиторских процедур.[28]

Общий план аудита по оплате труда представлен в Таблице 3.2.1

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Проверяемая организация ООО «Транстехснаб»

Период аудита с 01.01.2008г по 31.12.2008г

Руководитель аудиторской

группы Сидорова Р.И.

Состав аудиторской группы Кочеткова И.В.

 Моисеева И.Ю.

 

План аудита

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4
1. Общая оценка организации учета операций по заработной плате и расчетам с персоналом и аудит оформления первичных документов	04.01.2004	Кочеткова И.В. Моисеева И.Ю.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2. Аудит системы начислений заработной платы	07.01.2004	Сидорова Р.И.
3.Аудит обоснованности предоставления  налоговых вычетов по НДФЛ  и удержаний из заработной платы	14.01.2004	Сидорова Р.И.
4.Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета	15.01.2004	Сидорова Р.И.
5. Аудит расчетов по начислению  ЕСН	17.01.2004	Кочеткова И.В. Моисеева И.Ю.

 

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждения.

Существенность оценивают на стадии планирования аудита, с тем, чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки. Уровень существенности рассчитывается согласно российскому правилу (стандарту)№ 4 «Существенность и аудиторский риск». По итогам финансового года предприятия, подлежащего проверке, определяются финансовые показатели и их значения.

Из этого можно сделать вывод, что авторы при определении уровня существенности пользуются правилом (стандартом) № 4.

 

Таблица 3.2.1

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, руб.	Уровень существенности	Значения применяемые для нахождения уровня существенности,руб.
1. Балансовая прибыль	15000	5	750 min
2. Выручка от продажи без НДС	95790	2	1916 max
3. Валюта баланса	90138	2	1803
4. Собственный капитал	14430	10	1443
5. Общие затраты предприятия	71364	2	1427

 

 

Расчет общего уровня существенности

1. Среднее арифметической по последнему столбцу

( 750 +1916+1803 +1443+1427 ) = 1468 тыс. руб.

Сравниваем максимальное и минимальное значение со средним.

(1916 - 1468) * 100% = 31%

1468

(750- 1468) * 100% = - 49%

1468

2. Средние значение № 2

( 1803 + 1443 + 1427) = 1558

3

Сравниваем максимальное и минимальное значения со средним.

(1803 – 1558) * 100% = 16%

1558

(1427 – 1558) * 100% = - 8%

1558

Отбрасываем максимальное и минимальное значение равное 1803

3. Среднее значение № 3

(1443 + 1427) = 1435

2

Сравниваем максимальное и минимальное значение со средним.

(1443 – 1435) * 100% = 0,6%

1435

(1443 – 1435) * 100% = - 0,6%

1435

Округляем 1435 рублей до 1500 рублей

Отклонение составит

(1500 – 1435) * 100% = 5%

1435

Оценка аудиторского риска производится в соответствии с методикой, предложенной Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», одобренном комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.