Бухгалтерский учет и аудит расчетов организации с персоналом по оплате труда (на примере ООО «Транстехснаб»)

Аудиторский риск описывается как риск выражения аудитором ошибочного аудируемого мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержаться существенные искажения.[30]

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Рассчитаем риск необнаружения

Риск средств контроля составляет – 80%

Внутрихозяйственный риск составляет – 80%

Аудиторский риск составляет – 4%

Риск необнаружения составит:

0,04 = 6,25 ~ 6%

(0,8 * 0,8)

Вероятность того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажения остатков средств на счетах бухгалтерского чета составляет 6,25 %.

По итогам планирования аудита можно сделать следующие выводы:

План аудита предусматривает участие в проведении проверки трех аудиторов, в том числе руководителя аудиторской группы. Эффективность системы внутреннего контроля низкая. Количество человеко – часов составляет 90. Планируемый аудиторский риск составляет 6%, а уровень существенности 5%.

Программа аудита является развитием плана и включает в себя следующие этапы:

1. Общая оценка организации учета операций по заработной плате и расчетам с персоналом и аудит оформления первичных документов
2. Аудит системы начислений заработной платы
3. Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ и удержаний из заработной платы
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
5. Аудит расчетов по начислению ЕСН.

Программа аудита представлена в Приложении №15.

 

Программа аудита

Перечень аудиторских процедур		Период проведения	Исполнители				Рабочая документация
1		2	3				4
1. Общая оценка организации учета  операций по зарплате и расчетам  с персоналом и Аудит оформления первичных документов
1.1 Проверка соблюдения положений  законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям		04.01.2008	Кочеткова И.В. Моисеева И.Ю.				Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2 Проверка учета рабочего времени и начислений заработной платы		04.01.2008	Кочеткова И.В. Моисеева И.Ю.				Табели учета использования рабочего времени, график - календарь
1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов		04.01.2008	Кочеткова И.В. Моисеева И.Ю.				Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы		04.01.2008	Кочеткова И.В. Моисеева И.Ю				Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начислений заработной  платы
1		2	3			4
Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:       2.1.1. сверхурочные работы время; ночное время; праздничные и выходные дни; выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда; работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями		07.01.2008	Сидорова Р.И.               Сидорова Р.И.   Сидорова Р.И. Сидорова Р.И.     Сидорова Р.И.       Сидорова Р.И.			Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (2.1.1., 2.1.2., 2.1.3)       Табели учета рабочего времени, Перечень работ (Постановление Минтруда России от 27.05.1994 N 41),   расчетно-платежные ведомости, личные карточки (2.1.4.)   Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (2.1.5.)
2.2 Проверка документирования и оплаты простоев		07.01.2008	Сидорова Р.И.			Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников
2.3 Проверка удержаний за бракованную продукцию		10.01.2008	Сидорова Р.И.			Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4 Проверка расчета среднего заработка		10.01.2008	Сидорова Р.И.			Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5 Проверка начислений по временной нетрудоспособности		10.01.2008	Сидорова Р.И.			листки нетрудоспособности, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.6 Проверка определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц		13.01.2008	Сидорова Р.И.			Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
Проверка правильности начисления ежегодных отпусков Проверка начисления на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет Проверка начисления на выплату вознаграждений по итогам года		13.01.2008	Сидорова Р.И.       Сидорова Р.И.         Сидорова Р.И.			Журналы - ордера N 10, 10/1, 10а, 12, ведомости N 12, 13, 13а, 15, 18
3. Аудит обоснованности предоставления  налоговых вычетов по НДФЛ  и удержаний из заработной  платы
3.1 Проверка применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога		14.01.2008	Сидорова Р.И.			Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию
3.2 Проверка определения соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству		14.01.2008	Сидорова Р.И.			Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
3.3 Проверка удержаний по исполнительным листам	14.01.2008			Сидорова Р.И.	Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости
4. Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
4.1 Проверка отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	15.01.2008			Сидорова Р.И.	Журналы - ордера N 10, 10/1, 10а, ведомости N 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга
4.2 Проверка отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации	15.01.2008			Сидорова Р.И.	Журналы - ордера N 10, 10/1, 10а, ведомости N 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы
4.3 Проверка отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)	15.01.2008			Сидорова Р.И.	Журналы - ордера N 10, 10/1, 10а, Главная книга
4.4 Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг)	15.01.2008			Сидорова Р.И.	Журналы - ордера N 10, 10/1, 10а, ведомости N 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)
5. Аудит расчетов по начислению  ЕСН
5.1Проверка начислений в бюджет  ЕСН	17.01.2008			Кочеткова И.В. Моисеева И.Ю.	Разработочная таблица "Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы", журналы - ордера N 10, 10/1, 10а, ведомости N 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органа- ми социального страхования и обеспечения.

 

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. Она служит инструкцией ассистентам аудитора и контролем сроков проведения раб от. [28]

Аудиторскую программу составляют в виде:

- программы тестов средств контроля;

- программы аудиторских процедур  по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень действий, предназначенных для сбора информации о функционировании СВК. Назначение тестов – помощь выявить существенные недостатки средств контроля.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку вероятности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

 

3.3 Документирование аудита  и обобщение результатов проверки

 

Методы и процедуры получения аудиторских доказательств

Методы и процедуры получения аудиторских доказательств проводятся в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Данным правилом (стандартом) предусмотрены следующие процедуры:

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Аналитические процедуры, представляют собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово – экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующего особого внимания аудитора.

Целями аудиторских процедур также являются:

• Изучение деятельности экономического субъекта.
• Оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности.
• Выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности.
• Сокращение числа детальных аудиторских процедур.
• Обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

В процессе проведения аудита аудитор применяет следующие аналитические процедуры:

• Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом.
• Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором.
• Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом.
• Сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными.
• Сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности).
• Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними.
• Другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Вид аналитических процедур зависит от цели проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности экономического субъекта, а также от профессионального суждения самого аудитора. [21. 159,161]

Метод аудита – это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализа, оценка.

Приемы первой группы – это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого – определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка.

Приемы второй группы – для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры.

Приемы третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.

Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

Математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ)

Экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала)

Теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств)

Теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составления заключения)

Информационные технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных)

Управление (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации)

При проверке такого комплекса, как «Аудит расчетов по оплате труда», основными задачами аудита являются:

• Оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности
• Оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчета с персоналом предприятия в проверяемом периоде
• Оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете
• Проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда
• Проверка соблюдения предприятием законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по единому социальному налогу.