Бухгалтерский учет рассчетов с поставщиками и заказчиками

С 01.01.2007 согласно абз. 2 п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ [1] при осуществлении зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств (п. 17 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»).

С учетом новой редакции п. 4 ст. 168 НК РФ [1] организации могут зачесть не всю сумму меньшего из обязательств, а меньшую из сумм обязательств без учета НДС.

Для подтверждения правильности отражения на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию расчетов в соответствии с Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49) [13].

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами составляют акты сверки расчетов. Акт составляют по каждому контрагенту в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Форма акта законодательно не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме.

На основании актов сверки с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами необходимо составить справку о кредиторской и дебиторской задолженности по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Эта справка является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у комиссии.

ООО «Снежный городок-Сибирь» инвентаризацию с покупателями и заказчиками проводит регулярно.

Например, по состоянию на 1 декабря 2010г. дебиторская задолженность по расчетам с покупателями составила 45 040,8 тыс. руб. Бухгалтерий проведена инвентаризация и составлены все необходимые документы по инвентаризации расчетов с покупателями:

-         справка (прил. );

-         инвентаризационная ведомость (прил. );

-         акты сверок с покупателями (прил. ).

По результатам инвентаризации на 1 декабря 2010 г. расхождений данных ООО «Снежный городок-Сибирь» с актами сверок с покупателями и заказчиками не выявлено.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «Снежный городок-Сибирь» производит расчеты с покупателями и заказчиками различными видами расчетов: по перечислению, встречными взаимными соглашениями.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и прочими дебиторами и кредиторами ведется автоматизированной бухгалтерской программой «1С: Бухгалтерия».

При ведении налогового учета в программе «1С: Бухгалтерия» нет четкого деления на регистры синтетического и аналитического учета, а все имеющиеся регистры содержат обобщенную информацию. Но предприятие не уделяет внимание ведению налогового учета расчетов с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами, соответственно и не использует регистры.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Снежный городок-Сибирь» применяется счет 62.

Согласно утвержденному, учетной политикой, плану счетов - счет 62 называется «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за реализованные товарно-материальные ценности.

По способу группирования и обобщения учетных данных бухгалтерские счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Между синтетическим и аналитическим счетами существует неразрывная связь, т. е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетических, но более подробно; значения дебета и кредита каждого аналитического счета те же, что и синтетического: сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма оборотов на кредите всех аналитических счетов данной группы соответственно равняются сальдо, обороту на дебете и обороту на кредите синтетического счета. Поэтому общие итоги записей на аналитических счетах должны соответствовать суммам, записанным на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Учет на синтетических счетах используют при заполнении Баланса предприятия в соответствующих форм отчетности.

Все хозяйственные операции в ООО «Снежный городок - Сибирь» записываются на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, т. е. каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме - по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого. Эти записи позволяют достичь равенства Актива и Пассива бухгалтерского Баланса.

С помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивается контроль, поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счетов, чем и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам записей по кредиту счетов.

Обобщение информации при расчетах с покупателями и заказчиками за поставленную продукцию, выполненные работы и предоставленные услуги, кроме задолженности, которая обеспечена векселем, ООО «Снежный городок - Сибирь»   отражается на активном счете 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого отражается продажная стоимость реализованной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг. Она включает налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, сборы (обязательные платежи), которые должны быть зачислены в пользу предприятия, по кредиту – сумма платежей, которые фактически поступили на счета предприятия в банковских учреждениях.

Дебетовое сальдо счета отражает задолженность покупателей и заказчиков на конец отчетного периода, который остался, за полученную продукцию (работы, услуги).

К счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открывается субсчет:

36-1 «Расчеты с отечественными покупателями».

Субсчет 36-2 «Расчеты с иностранными покупателями» ООО «Снежный городок - Сибирь» не используется.

Субсчет 36-1 на этом счете проводят расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятыми банком к оплате расчетными документами за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги.

На счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции записываются в последовательности их осуществления, т. е. в хронологическом порядке.

Рассмотрим хозяйственные операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Снежный городок - Сибирь» в таб. 3.1.

Таблица 2.1- Порядок отражения в учете расчетов с покупателями и заказчиками при реализации ООО «Снежный городок - Сибирь»

Начисление резерва сомнительных долгов в ООО «Снежный городок - Сибирь» отражается по кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов». Списание сомнительной задолженности отражается по дебету счета 38 «Резерв сомнительных долгов» в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.

Таблица 2.2- Порядок отражения в учете сомнительной дебиторской задолженности в ООО «Снежный городок - Сибирь».

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Снежный городок - Сибирь» ведется по каждому покупателю и заказчику отдельно, за каждым предъявленным к оплате счета. В конце месяца согласно первичных документов бухгалтер по расчетам записывает операции в «Ведомость аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками» 11.8 с.-г. по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В ведомости указывается название покупателей, записывается остаток на начало и конец отчетного периода, а также обороты по дебету и кредиту счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Также регистром аналитического учета является «Ведомость учета продаж путем взаимных расчетов».

Итоговая строка оборота по кредиту счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Ведомости переносят в журнал – ордер №11, где ведется синтетический учет по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Журнал – ордер 11 состоит из двух частей, обороты по дебету и обороты по кредиту, к которым открываются корреспондирующие счета. В конце месяца подводятся итоги оборотов по дебету и кредиту и выводится остаток. Сальдо конечное журнала – ордера 11 бухгалтер переносит в Главную книгу предприятия.

Остатки по счету 36 на конец отчетного периода показываются в развернутом виде: по дебету счета - суммы задолженности покупателей, по кредиту – суммы предоплаты, под которые не отгружена продукция, а также суммы переплат, которые подлежат возврату.

В процессе изучения аналитического и синтетического учета проводился детальный анализ накопительных и сводных регистров по учету расчетов с покупателями и заказчиками. В ООО «Снежный городок - Сибирь» учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который соответствует утвержденному плану счетов на предприятии. Также рассмотрены бухгалтерские операции, которые наиболее часто используются предприятием.

Глава 3. Выводы и предложения по совершенствованию учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Снежный городок-Сибирь»

3.1. Выводы по результатам проведенного анализа

Изучив организацию бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия ООО «Снежный городок-Сибирь» нами были выявлены недостатки в правильности ведения бухгалтерского учета и предложены мероприятия по их устранению.

Так в учетной политике ООО «Снежный городок-Сибирь» отмечено о разработке графика документооборота на предприятии, однако в наличии его нет.

График документооборота позволяет улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, то есть повышает эффективность всей учетной работы организации.