Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и другим расчетным операциям

В соответствии с  п.3 ст. 255 НК РФ начисления компенсирующего  характера, связанные с режимом  работы и условиями труда, в том  числе надбавки к тарифным ставкам  и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий,  за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные  дни, производимые в соответствии с  законодательством РФ, в целях  налогообложения прибыли включаются в расходы налогоплательщика  на оплату труда.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час. Оплата такого времени производится рабочим повременщикам – не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 – при 6-часовом рабочем дне; рабочим сдельщикам – сверх сдельной заработной платы за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных  каждым работником.

По желанию работника  сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением  дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного  сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).

Не допускается привлечение  к сверхурочным работам и к  работе в ночное время беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, других категорий работников в  соответствии с федеральным законом. Привлечение инвалидов, женщин, имеющих  детей в возрасте до трех лет, к  сверхурочным работам и работам  в ночное время допускается с  их письменного согласия и при  условии, если такие работы не запрещены  им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением.

Поскольку на ОАО «Бакалея» не производились  доплаты за работу в ночное время  и за сверхурочную работу, то порядок  начисления данных видов заработной платы рассмотрим на условном примере: Трудовым договором работнику установлена 40-часовая 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу  и воскресенье. Месячный оклад работника  – 6000 руб.

Работник  по просьбе непосредственного руководителя задержался на работе для выполнения срочного служебного задания 9 февраля 2006 . – на 3 часа, 13 февраля – на 2 часа, а 27 февраля – на 4 часа.

Нормальная  продолжительность рабочего времени  в феврале 2006 г. для данного работника  составляет 151 час. Фактически работник отработал 160 часов.

Часовая ставка составит: 6000 руб. : 165 ч. = 36,36 руб.

Не менее  чем в полуторном размере должны быть оплачены 6 часов (по 2 часа 9, 13, 27 февраля), а не менее чем в двойном  – 3 часа (1 ч. 9 февраля + 2 ч. 27 февраля).

Доплата за сверхурочную работу составит:

6 ч. x 36,36 руб. x 1,5 + 3 ч. x 36,36 руб. x 2 = 545,4 руб.

Оплата работы в выходные и праздничные  дни. Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. В соответствии с ст. 153 ТК РФ работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б) работникам, труд которых оплачивается по дневным  и часовым ставкам, - в размере  не менее двойной дневной или  часовой ставки;

в) работникам, получающим месячный оклад, - в размере  не менее одинарной дневной или  часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий  праздничный день производилась  в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее  двойной часовой или дневной  ставки сверх оклада, если работа производилась  сверх месячной номы.

Рассмотрим  пример: Работнику ОАО «Бакалея»  Тигину Н.Н. установлена пятидневная  рабочая неделя с двумя выходными  днями в субботу и в воскресенье. Месячный оклад работника – 4000 рублей. Ежемесячная премия – 4000 рублей.

По распоряжению работодателя он отработал выходной день 22 января 2005 года.

Дневная тарифная ставка данного работника:

(4000 руб. + 4000 руб.) : 15 дней = 533,33 руб.

Доплата за работу в выходной день составит:

533,33 руб.  x 1 день x 2 = 1066,66 руб.

Основанием  для оплаты работы в выходной день является: приказ на работу в выходной день и табель учета рабочего времени (Приложение 13).

По желанию  работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может  быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий  праздничный день оплачивается в  одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Оплата труда при совмещении профессий.  Работнику, который: выполняет у одного и того же работодателя наряду со своей работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или  исполняет обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ).

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки (ст. 152 ТК РФ).

Условия о совмещении профессий (должностей) и размере доплат могут  быть установлены и при заключении трудового договора, и позже - в  дополнительном соглашении к трудовому  договору. Если совместительство временное, достаточно приказа руководителя о  совмещении профессий (должностей), в  котором указывается сумма доплаты. В приказе должна быть подпись  работника.

Размер доплат за совместительство устанавливается по соглашению сторон трудового договора (ст. 151 ТК РФ).

Поскольку на ОАО «Бакалея»  не производилась доплата за совмещение профессий, то порядок начисления данного  вида заработной платы рассмотрим на условном примере:

Пример: Работник принят в  организацию бухгалтером. По соглашению с работодателем на работника  возложены еще и обязанности  инспектора отдела кадров (должность  вакантна), которые он выполняет  в течение своего рабочего дня.

Соглашением предусмотрено, что размер доплаты  за совмещение должностей составляет 20% заработной платы работника по основной должности.

В ноябре 2006г. работнику по основной должности  начислены следующие денежные суммы: Месячный оклад – 5600 руб. Премия за октябрь 2006г. – 300 руб.

Заработная  плата работника с учетом доплаты  за совмещение должностей в ноябре 2006г. составит:  (5600 + 300) + 20% = 7080 руб.

Работникам, проработавшим  неполный месяц, доплата за совмещение профессий (должностей) начисляется  пропорционально отработанному  времени.

Отличается от совмещения профессий (должностей) временное заместительство. Это исполнение служебных обязанностей временно отсутствующего работника. При этом временный заместитель освобождается от своих обязанностей по основной работе. Фактически это означает временный перевод на другую работу.

Согласно п.1 разъяснения  Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 29.12.1965 № 30/39 «О порядке оплаты временного заместительства» замещающему  работнику выплачивается разница  между его фактическим окладом (должностным, персональным) и должностным окладом работника (без персональной надбавки).

Труд временного заместителя  оплачивается на тех же условиях, что  и труд работника, которого он замещает. Премия выплачивается также на условиях и в размере, установленных по должности замещаемого работника.

Рассмотрим пример: В сентябре 2004 г. на время отпуска генерального директора ОАО «Бакалея» главному инженеру предприятия Гришину поручено исполнять его обязанности (с  освобождением от основных обязанностей) (Приложение 14).

Оклад главного инженера Гришина - 8 000 руб., а генерального директора  – 15 000 рублей.

В сентябре 22 рабочих дня. Гришин исполнял обязанности генерального директора 14 рабочих дней.

Заработная плата Гришина  за сентябрь рассчитывается в следующем  порядке:

Оплата за дни, отработанные по основной должности:

8 000 руб. : 22 дн. х 8 дн. = 2909,09 руб.

Оплата за период временного заместительства:

15 000 руб. : 22 дн. х 14 дн. = 9545,45 руб.

Заработная плата за сентябрь составит:

2909,09 руб. + 9545,45 руб. = 12454,54 руб.

Сумма оплаты за непроработанное время, производимой в случаях, предусмотренных действующим  законодательством, представляют собой  дополнительную заработную плату.

Оплата очередных отпусков. Согласно  ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно администрацией предприятия в виде графика отпусков, который составляется на календарный год (форма № Т-7) (Приложение 15). График отпусков – сводный  график. При его составлении учитываются  действующее законодательство, специфика  деятельности организации и пожелания  работников. В ОАО «Бакалея» график отпусков согласовывается с руководителями структурных подразделений и  утверждается руководителем подразделения. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника  и руководителя структурного подразделения  в график отпусков вносятся соответствующие  изменения.

Основанием для расчета  суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется  отпуск, с какого числа, продолжительность  отпуска. Минимальная продолжительность  ежегодного оплачиваемого отпуска  - 28 календарных дней. При этом нерабочие  праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных  дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ).

О времени начала отпуска  работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала.

Отдельным категориям работников в случаях, предусмотренных федеральными законами, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в  удобное для них время. По желанию  мужа ежегодный отпуск ему предоставляется  в период нахождения его жены в  отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы в данной организации (ст. 123 ТК РФ).

Иногда отпуск по соглашению между работником и  работодателем может переноситься на другой срок. В частности, если работнику  своевременно не были выплачены отпускные  или, если он не был предупрежден о  времени начала отпуска за две  недели до его начала. Если во время  отпуска работник заболел (что было подтверждено листком нетрудоспособности), то его отпуск прерывается на количество дней болезни и продлевается по договоренности работника и администрации предприятия.

Пример: Работнику  предоставлен отпуск на 28 календарных  дней с 01 сентября по 28 сентября 2006г.

25 сентября  работник заболел, что подтверждается  листком нетрудоспособности, выданным  медицинским учреждением. Болезнь  продолжалась до  27сентября (всего  3 рабочих дня по календарю  5-дневной рабочей недели).

Таким образом, отпуск должен быть продлен на 3 календарных дней, т.е. до 01 октября 2006г.

Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его  начала (ст. 136 ТК РФ).

По соглашению между работником и работодателем  очередной отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна иметь не менее 14 календарных дней.

Необходимо  отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть  отпуска, превышающая 28 календарных  дней, по письменному заявлению работника  может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст. 126 ТК РФ).

Отзыв работника  из отпуска допускается только с  его согласия. Неиспользованная в  связи с этим часть отпуска  должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или отпуска.

При оплате отпусков необходимо руководствоваться  Положением об особенностях порядка  исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства  РФ от 11.04.2003 г. № 213.

Средний дневной  заработок для оплаты отпусков исчисляется  за последние три календарных  месяца, предшествующих отпуску (с 1-го до 1-го числа), путем деления суммы  начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных  дней). При этом из расчетного периода  исключается время, а также начисленные  суммы, когда работник получал пособие  по временной нетрудоспособности, был  в отпуск без сохранения средней  заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством. Кроме того,  при расчете средней  заработной платы из расчетного периода  исключаются праздничные дни, установленные  законодательством.