Бухгалтерский финансовый учет

     При безвозмездной передаче ОС их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 в дебет счета 91, а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02. Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно предаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных счетов и других счетов. Финансовый результат т безвозмездной передачи ОС списывают со счета 91 на счет 99.

     ОС, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и  в счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01, а сумму амортизации по переданным ОС - с кредита счета 01 в дебет счета 02. Дополнительные расходы, связанные с передачей ОС, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов. 

     Выбытие основных средств.

1. Реализация и безвозмездная передача ОС.

Пример: Организация ООО «Фортуна» 24 марта 2008г. безвозмездно передала объект основных средств третьему лицу по первоначальной стоимости 120 000 руб., в том числе НДС 18%. Произошло списание суммы ОС в размере 10 000 руб. 01.1 – выбытие ОС. В ходе этого были отражены следующие хозяйственные операции: 

 Журнал регистрации хозяйственных операций

Таблица № 7

Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Основание
1) Отражена первоначальная стоимость  выбывших объектов ОС при их  передаче в собственность 3м  лицам. 2) Отражена  сумма НДС  ( 120 000*18/118) 3) Списана  сумма амортизации ОС при определении  их остаточной стоимости при  передаче в собственность 3м лицам 4) Отражено  списание остаточной стоимости  выбывающих ОС 5) Восстановлен НДС ( 110000*18%) – 18305 6)Списываем  восстановлен. НДС	120 000      18 305  10 000      110 000  1495  1495	01.1      91.3  02      91.2  19  91.3	01      68.2  01.1      01.1  68  19	Акт о приеме-передаче об.ОС (ф.№ОС-1)  Счет-фактура  форма№ОС-1      форма№ОС-1  Бух.справка  Бух.спавка

 

2. Продажа объекта ОС.

Пример: Организация ООО «Фортуна» 27 марта реализовала объект ОС. Выручка от продажи составила 170 000 руб., в том числе НДС 18%. Первоначальная стоимость – 250 000 руб. Амортизация составила – 30 000 руб. В результате этого отражаем операции:  

 Журнал регистрации хозяйственных операций

Таблица № 8

Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Основание
1) Отражена продажная стоимость  объекта ОС 2) Отражена  сумма НДС 3)Отражено  списание первоначальной стоимости 4) Отражено  списание суммы накопленной амортизации  5)Отражено списание остаточной стоимости реализуемого объекта 6) Восстановлен  НДС  ( 220 000*18%) – 25 932   7) Списываем  восстановленный НДС  8) Отражен финансовый результат (убыток)	170 000  25 932 250 000  30 000    220 000    13 668  13 668  89 600	62  91.3 01.1  02    91.2    19  91.3  91.9	91.1  68.2 01  01.1    01.1    68  19  99.1	Счет-фактура  Счет-фактура №Ос-1  Форма  №ОС-1    Инвентар.карт  Бух.справка    Счет-фактура  Бух.справка

 
 

3. Ликвидация  ОС

Пример: В ООО «Фортуна» 29 марта 2008г. была ликвидирована часть объектов ОС стоимостью 130 000 руб., начисленный износ составил 20 000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией объекта ОС составили 15 000 руб., стоимость ценностей, оставшихся после ликвидации 45 000 руб. В ходе этого отражены операции:

Журнал  регистрации хозяйственных  операций

Таблица № 9

Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Основание
1) Отражена балансовая стоимость ликвидируемого объекта ОС    2) Отражено  списание начисленного износа  по выбывшему объекту  ОС 3) Отражено списание остаточной стоимости выбывших объектов ОС  4) Сформированы  затраты, связанные с ликвидацией  объекта ОС 5) Списаны  затраты по ликвидации объекта  ОС 6) Отражена  стоимость ценностей, оставшихся  после ликвидации 7) Отражен  убыток от ликвидации ОС	130 000             20 000           110 000            15 000            15 000                45 000          80 000	01.1            02      91.2    23    91        10  99	01      01.1  01.1    10    23  91.2  91.9	Акт о списании об.ОС (ф.№ОС-4)  форма№ОС-4  инв.карточка  Акт о  списании групп об.ОС (ф.№ОС-4а) Форма№ОС-4  Прих.ордер    Бух.справка

 
 
 
 

3. Отражение информации о наличии и движении объектов основных средств в регистрах  учета и формах бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

       Под термином «регистр» в бухгалтерском учете традиционно понимают различные виды таблиц, в которые записывают данные из первичных документов.

    Совокупность  и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит  от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учётной регистрации. Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в учетных регистрах.

      По внешнему виду учетные регистры  подразделяются на книги, карточки  и свободные листы (ведомости).

    После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.

    Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

       В организациях применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная формы.

    При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записывают в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета).

    Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

• применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;
• совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;
• объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;
• отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
• сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

 

Остановимся более подробно на автоматизированной форме учета. В настоящее время она все более и более распространена, так как создана на базе использования ЭВМ. В компьютерной бухгалтерии синтетические и аналитические учетные регистры формируются с помощью стандартных отчетов.

Регистры  синтетического учета. Существуют следующие виды регистров синтетического учета:

Отчет «Журнал-ордер (ведомость) по счету» предназначен для формирования журналов-ордеров и ведомостей по счету 01 «Основные средства». В отчете для выбранного счета 01 приводятся остатки, обороты по дебету и кредиту в целом и в разрезе корреспондирующих счетов с детализацией по датам (периодам) или по проводкам. Данный отчет является аналогом журнала-ордера (ведомости), применяемого при журнально-ордерной форме, а также мемориального ордера, применяемого при мемориально-ордерной форме ведения учета.

Отчет «Обороты счета (Главная книга)» представляет обобщенный регистр, в котором для всех или конкретного счета 01 «Основные средства» за отчетный месяц приводятся остатки на его начало и конец, обороты по дебету и кредиту в целом и по корреспондирующим счетам. По содержанию этот отчет объединяет отчеты «Оборотно - сальдовая ведомость» и «Сводные проводки». Он полезен на этапе анализа бухгалтерских итогов и заполнения форм отчетности.

Оборотно-сальдовая  ведомость представляет собой сводный регистр, в котором для каждого счета (субсчета) рабочего плана счетов выводятся остатки на начало установленного периода, обороты по дебету и кредиту и остатки на конец. Показатели по субсчетам включаются в итоговые суммы по счетам. По оборотно-сальдовой ведомости осуществляют контроль остатков на счетах. Если определен как активный (01), но имеет кредитовое сальдо, то в оборотно-сальдовой ведомости остаток помечается знаком «минус» и наоборот.

Список  сводных проводок содержит обороты между счетами за определенный период. Этот регистр в сочетании с оборотно-сальдовой ведомостью может заменять Главную книгу.

Шахматная ведомость – это табличный аналог сводных проводок. Ведомость дает более наглядное представление об оборотах между корреспондирующими счетами. Ведомость представляет собой таблицу, в которых строки соответствуют дебетуемым счетам, столбцы – кредитуемым, а в ячейках  на пересечении содержатся суммы оборотов за установленный период в дебет счета, указанного указанного в левой части строки, с кредита счета, указанного в верхней части столбца.