Дебетовая и кредитовая задолженность

Пример

Предприятие А приобретает товар по договору купли-продажи. Согласно условиям договора стоимость товара составила 10 000 руб., НДС по ставке 20% - 2 000 руб. Предприятие А предложило произвести оплату векселем третьего лица номинальной стоимостью 15 000 руб. 
В этом случае предприятие А должно отразить полученные материальные ценности в оценке 13 000 руб. (10 000 + (15 000 - 12 000)). 
Если погашение задолженности неденежными средствами произойдет в последующие отчетные периоды, то в этом случае предприятие самостоятельно должно определить, на каком счете отразить данный расход в порядке описанном выше.

Аналитический учет

Основное требование к  аналитическому учету сформулировано в инструкции так: "..ведется по каждому предъявленному счету". На практике часто говорят: "счет - в счет". При ручной обработке данных это была так называемая линейная запись. По дебету регистра синтетического учета перечислялись оплаченные счета поставщиков и/или подрядчиков, а по кредиту поступившие партии товаров. Таким образом, оплаченные и поступившие партии имели как бы заполненной всю строчку учетного регистра, а открытые позиции по дебету показывают оплаченные, но не поступившие (полученные) ценности (услуги), а открытые позиции по кредиту - непогашенная задолженность по полученным ценностям.

При использовании любой  техники, в т.ч. и компьютерной, сам принцип учета "счет в счет" сохраняется, хотя, разумеется, сама форма линейной (позиционной) записи трансформируется в иные формы.

Необходимо предусмотреть  рекапитуляцию данных по следующим  разрезам:

• поставщики по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам;
• поставщики по неотфактурованным поставкам;
• авансам выданным;
• поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщики по просроченным векселям;
• поставщики по полученному коммерческому кредиту и др., т.е. возможны и иные разрезы учетных данных.

Однако самым главным, что связано с этим счетом, как  и со многими другими счетами  расчетов, следует признать то обстоятельство, что открытые позиции по дебету этого  счета не должны сальдироваться с  открытыми позициями по его кредиту, ибо дебиторская задолженность  не может автоматически перекрывать  кредиторскую оттого, что поставщик А должен вам 300 000 руб., совсем не следует, что ваша задолженность поставщику Б в 400 000 руб. составляет 100 000 руб.

В балансе нельзя показать кредиторскую задолженность в 100 000 руб., а дебиторскую задолженность  не показывать вовсе. Такое сальдирование называется вуалированием, т.е. в данных о расчетах скрывается финансовое положение предприятия, но, в отличие от фальсификации, учетные исходные числа сами по себе не искажаются.

В инструкции по применению нового плана счетов внесен ряд уточнений, касающихся счета 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками".

В частности, сказано, что  данный счет кредитуется в корреспонденции  не только со счетами учета ценностей (материалов, товаров и т.п.), но и  со счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", поскольку  данный вариант учета приобретения материально-производственных запасов  получает все большее признание.

Уточнен порядок отражения  в учете неотфактурованных поставок. Если раньше стоимость поступивших ценностей определялась "по ценам, предусмотренным в договорах", то сейчас - "исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах". Это связано с тем, что в договорах могут предусматриваться условия, при которых договорная цена может увеличиваться (система накидок) или уменьшаться (система скидок).

Если в старой инструкции было записано, что счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" дебетуется "на суммы оплаты счетов", то в новой инструкции - "на суммы  исполнения обязательств". Исполнение обязательств может быть не только денежными средствами, но и по договору мены, уступки права требования, перевода долга, зачетом, отступным, новацией и др.

Учет с персоналом по прочим операциям. Учет расчетов с учредителями.

Помимо рассмотренных  видов расчетов организации со своими работниками могут иметь место  и другие расчеты с персоналом. Эти расчетные операции учитывают  на отдельном счете 73

«Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации обо  всех видах расчетов с работниками  организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 рекомендуется  открывать следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным  займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению  материального ущерба»;

73-3 «Прочие расчеты с  персоналом» и др.

Расчеты возникают на субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»  в связи с тем, что администрация  организации иногда выдает сотрудникам  заем, как правило, беспроцентный (для  покупки квартиры, дачи, земельного участка и других нужд). Когда  работник получает заем, счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается бухгалтерская запись: дебет  счета 73-1, кредит счета 91-1 «Прочие доходы и расходы».

На сумму платежей, поступивших  от работника в счет погашения  предоставленного займа, счет 73 кредитуется  в корреспонденции со счетами 50, 51, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Величина невозвращенного  займа признается убытком и списывается  в дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы».

Субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» предназначен для учета расчетов с материально  ответственными лицами по выявленным недостачам, растратам, хищениям, а также расчетов с отдельными лицами по возмещению потерь от порчи товарно-материальных ценностей, по различным начетам и другим видам возмещения причиненного организации ущерба (потери от брака, простоев и т.п.).

Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально  ответственных лиц должно проводиться  в соответствии с Трудовым кодексом РФ (далее - ТК РФ).

Материальная ответственность  за ущерб, причиненный организации  при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника, если ущерб  произошел по его вине. Порядок  взыскания ущерба определен ст. 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного  заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня  установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его  превышает средний месячный заработок  работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний  не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% ежемесячной заработной платы, причитающейся  к выплате работнику. Размер удержаний  из заработной платы при отбывании  исправительных работ не может превышать 70% (ст. 138 ТК РФ).

При этом делаются следующие  бухгалтерские записи: Дт счета 73-2 (на суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц), Кт счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (по недостающим товарно-материальным ценностям), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73-2 записи производятся в корреспонденции  со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» - на суммы списанных  недостач при отказе во взыскании  ввиду необоснованности иска.

На субсчете 73-3 «Прочие  расчеты с персоналом» учитывают  расчеты с работниками по операциям, не предусмотренным на других субсчетах (например, расчеты за выкупленные  участниками собственные акции (доли) при их повторной перепродаже; расчеты  по реализованным жилым домам, за форменную одежду, если те или иные категории работников обязаны ее носить, приобретая ее за плату с  рассрочкой платежа, и т.п.). По дебету этого субсчета отражают стоимость перепроданных акционерным обществом собственных акций (долей) в оценке по цене перепродажи. На сумму по номинальной стоимости дебетуют субсчет 73-3 и кредитуют счет 81 «Собственные акции (доли)». Возникшая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику  организации. Синтетический учет по счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется в журнале-ордере . 

. Учет расчетов с учредителями.

Счет 75 «Расчеты с учредителями»  предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 «Расчеты с учредителями»  могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате  доходов» и др.

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с  учредителями (участниками) организации  по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с  учредителями» в корреспонденции  со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении  сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

В аналогичном порядке  отражаются в бухгалтерском учете  расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и  кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции  организации, созданной в форме  акционерного общества, реализуются  по цене, превышающей номинальную  стоимость их, вырученная сумма разницы  между продажной и номинальной  стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Унитарные предприятия применяют  субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал» для  учета расчетов с государственным  органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому  на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии  имущества). Эти предприятия именуют  данный субсчет "Расчеты по выделенному  имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются  расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в  организации отражается записью  по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств. При выплате доходов  от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском  учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»  в корреспонденции со счетами  учета продажи соответствующих  ценностей.

Суммы налога на доходы от участия  в организации, подлежащие удержанию  у источника выплаты, учитываются  по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»  и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате  доходов» применяется также для  отражения расчетов по распределению  прибыли, убытка и других результатов  по договору простого товарищества. Учетные  записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется  по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных  обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

Расчеты с  подотчетными лицами.

Вопросы проверки расчетов с подотчетными лицами достаточно часто  включаются в программу ревизии  финансово-хозяйственной деятельности, проводимой органами финансового контроля. В статье будут рассмотрены типовые  ошибки, выявляемые в ходе проверок расчетов с подотчетными лицами.

Все ошибки, допускаемые бюджетными учреждениями при осуществлении  расчетов с подотчетными лицами, можно  условно разделить на три основные группы:

• нарушения, связанные с направлением должностных лиц бюджетного учреждения в командировки;
• нарушения документального оформления расчетов с подотчетными лицами;
• несоблюдение требований нормативных актов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.