Документальное оформление и учет движения основных средств и пути его совершенствования на примере ОАО «Спецмонтажстрой №180»

Для учета наличия  и движения объектов основных средств внутри организации применяются инвентарная карточка учета объектов основных средств (форма ОС-6). Она заполняется в одном экземпляра на основании документов приема-передачи объекта, его внутреннего перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизация, ремонта и списания.

При заключительном изменении  качественных и количественных показателей  в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку (в случае невозможности отражения в ней всех показателей, характеризующих реконструированный (модернизируемый, дооборудованный, достроенный) объект в целом) заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Инвентарная карточка открывается  на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает в себя отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

На арендованные основные средства новые инвентарные карточки можно не открывать, а использовать копии инвентарных карточек, предоставленных арендодателем.

Каждому документу, которым  оформляются операции с основными  средствами, присваивается порядковый номер. Может быть предусмотрена  и возрастающая нумерации документов в течение всего периода существования организации. Однако это не очень рационально, так как при значительном числе операций по движению основных средств (а, следовательно, и количестве соответствующих документов) большие порядковые номера осложнят учет, в результате чего можно допустить ошибку[6, с. 171-178].

Для синтетического учета  основных средств предназначен активный счет 01 «Основные средства». На нем  отражается информация о наличии  и движении принадлежащих организации  на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. По дебету счета отражается остаток основных средств на начало отчетного периода, их поступление, увеличение стоимости (при переоценке), а по кредиту — выбытие.

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

В разрезе счета 01 «Основные  средства» организации могут  открывать необходимые субсчета аналитического учета, например:

1. 01-1 «Основные средства  предпринимательской деятельности»;

2. 01-2 «Основные средства, не используемые в предпринимательской  деятельности»;

3. 01-3 «Скот рабочий  и продуктивный»;

4. 01-4 «Многолетние насаждения»;

5. 01-5 «Земельные участки»;

6. 01-6 «Объекты природопользования»;

7. 01-7 «Объекты неинвентарного характера»;

8. 01-8 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»;

9. 01-9 «Основные средства, полученные  по лизингу и в аренду»;

10.01-10 «Прочие объекты основных  средств»;

11.01-11 «Выбытие основных  средств».

На субсчете 01-1 «Основные  средства предпринимательской деятельности» учитывается наличие и движение основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, сельскохозяйственных организаций отраслей растениеводства, животноводства, вспомогательных и промышленных производств, общепроизводственного и общехозяйственного назначения и т.д., которые принимают участие в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, являющихся уставными видами деятельности.

На субсчете 01-2 «Основные  средства, не используемые в предпринимательской деятельности» отражается наличие и движение основных средств других отраслей, производств и служб, которые не принимают участия в предпринимательской деятельности (основные средства жилищного хозяйства, коммунального хозяйства и бытового обслуживания, здравоохранения, физкультуры, социально обеспечения и прочих производств и хозяйств).

На субсчете 01-3 «Скот  рабочий и продуктивный» учитывается  наличие и движение всех видов  взрослого рабочего и продуктивного скота, которые отражаются в составе основных средств.

На субсчете 01-4 «Многолетние насаждения» учитывается наличие  и движение всех видов молодых  и принятых в эксплуатацию многолетних  насаждений.

На субсчете 01-5 «Земельные участки» учитывается наличие земельных участков, находящихся в собственности организации, а также приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством.

На субсчете 01-6 «Объекты природопользования» учитываются  объекты лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность или приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством.

На субсчете 01 -7 «Объекты неинвентарного характера» учитывается  наличие и движение капитальных  вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, предоставленные организации в пользование. Вложения в собственные земельные и другие угодья, учитываемые в составе основных средств, присоединяются к инвентарной стоимости объектов.

На субсчете 01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» отражается наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

На субсчете 01 -9 «Основные  средства, полученные по лизингу и  в аренду» отражаются объекты лизинга и аренды, которые по условиям договора учитываются на балансе лизингополучателя или арендатора.

Субсчет 01-10 «Прочие объекты  основных средств» предназначен для  учета объектов основных средств, которые  не нашли отражения на предыдущих субсчетах.

На субсчете 01-11 «Выбытие основных средств» отражается выбытие  объектов основных средств, причем по дебету – первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающих основных средств, а по кредиту - суммы накопленной по ним амортизации [7, с. 45-46].

На ОАО «Спецмонтажстрой №180» к счету 01 «Основные средства» открыты следующие субсчета: 01-1 «Основные средства предпринимательской деятельности», 01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду», 01-11 «Выбытие основных средств».

Следует учитывать, что  согласно Инструкции по применению Типового плана счетов на счет 01 «Основные  средства» не отражается информация о наличии и движения вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Для учета материальных ценностей, сдаваемых в аренду, приобретаемых для передачи в лизинг, а также предметов проката предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с  поступлением и движением основных средств, зависит от того, из каких  источников они поступили в организацию.

В соответствии с пунктом 5 Инструкции по бухгалтерскому учету основные средства могут поступать в организацию в результате:

1. приобретение за  плату у юридических и физических  лиц;

2.произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве и изготовлении объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом;

3. поступление имущества  в качестве и не денежного  вклада в уставный фонд;

4.безвозмездной передаче (в том числе и в результате благотворительной помощи);

5. обмен на другое  имущество;

6. в иных случаях, установленных законодательством.

На ОАО «Спецмонтажстрой №180» основные средства поступают в результате приобретения за плату у поставщиков комплектующих изделий и узлов, путем строительства основных средств хозяйственным способом, изготовлением основных средств самой организацией, поступления оборудования, требующего монтажа. Данные способы поступления в ОАО «Спецмонтажстрой №180» основных средств отражены в учетной политике организации.

При приобретении основных средств у поставщиков за плату  фактические затраты, связанные с приобретением, установкой и монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, включая и услуги по приобретению. Рассмотрим порядок отражения в учете ОАО «Спецмонтажстрой №180» операции по приобретению основных средств за плату у других субъектов хозяйствования представления в таблице 3.1.

 

Таблица 3.1 – Порядок отражения в учете приобретения основных средств у поставщиков за плату

Наименование операции	Дебет	Кредит
1.Приобретены объекты основных средств у поставщиков, произведены расходы по их доставке, монтажу и т.д. сторонним организациям	08-4	60
2. Отражена сумма НДС,  указанные в первичных учетных  и расчетных документах	18	60
3.Произведена оплата  за приобретенные основные средства	60	51
4. Произведена доставка  объекта основных средств	08-4	23
5. Начислен НДС от  фактической себестоимости доставки собственным транспортом организации	18	68
6.Введен в эксплуатацию  объект основных средств	01	08-4

При хозяйственном способе  строительства строительные работы организация выполняет самостоятельно. А этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.) учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Отражение в учете ОАО «Спецмонтажстрой №180» строительства основных средств представлено в таблице 3.2.

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.2 – Порядок отражения в учете» строительства основных средств (при хозяйственном способе строительства)

 

Наименование операции	Дебет	Кредит
1.Оприходованы материалы	10	60
2.Отражены суммы НДС  на материалы, использованные при строительстве	18	60
3.Оплачены материалы	60	51
4.Списана стоимость  на выполнение строительных работ	08-3	10
5.Начислена заработная  плата, обязательные страховые  взносы в ФСЗН, страховые взносы  на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и проф. Заболеваний	08-3	70,69
6.Начислена амортизация  основных средств, использованных при строительстве склад	08-3	02
7.Введен в эксплуатацию  склад	01	08-3

 

Основные средства могут  изготавливаться организацией собственными силами.

 

Таблица 3.3 – Порядок отражения в учете изготовления основных средств

Наименование операции	Дебет	Кредит
1.Отражена сумма затрат по изготовлению объекта основных средств	23	10,23,26, 68,69,70
2.Списаны затраты на  стоимость изготовленного объекта  основного средства	08-3	23
3.Веден в эксплуатацию  изготовленный объект основных  средств	01	08-3
4.Начислен НДС по  объекту основных средств в месяце его ввода в эксплуатацию	18-1	68

 

 

3.2 Документальное  оформление и учет выбытия  основных средств

 

Выбытие основных средств  из организации может происходить  по следующим причинам:

1. в результате продажи;

2. в силу их непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического или морального износа;

З. под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение  и т.п.);

4. вследствие недостачи,  выявленной при инвентаризации  либо иным путем, и в других  случаях, предусмотренных действующим законодательством.

5. вследствие сдачи в аренду;

6. в порядке товарообменных (бартерных) операций;

7.в качестве вклада (взноса) в уставный фонд (капитал) другой организации;

8. при безвозмездной  передаче или дарения;

В учетной политике ОАО «Спецмонтажстрой №180» предусмотрены первые пять случаев выбытия основных.

Осуществление операций по выбытию основных средств связано  с формированием финансового  результата, поэтому так важно  их правильное отражение в бухгалтерском и налоговом учете. В пункте 27 Инструкции по бухгалтерскому учету (так же как и в пункте 47 Инструкции о порядке бухгалтерского учета) говорится об отражении в учете доходов и расходов от выбытия объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных или внереализационных доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Для учета выбытия  основных средств в случаях физического  износа,  реализации, безвозмездной  передачи или полной ликвидации, стихийных  бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и других причин к счету 01 “Основные средства» открывается субсчет 11 “Выбытие основных средств”, в дебет которого переносится стоимость выбывающих объектов, а в кредит - сумма накопленной по ним амортизации. Таким образом, на субсчете 11 “Выбытие основных средств” отражается остаточная стоимость выбывших объектов основных средств. По завершении процесса выбытия остаточная стоимость объектов основных средств списывается со счета 01 “Основные средства” на счет 91 “Операционные доходы и расходы” в зависимости от финансовых результатов. При безвозмездной передаче объектов, ликвидации, авариях, утрате в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях и доходы списываются в дебет (кредит) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» [6, с. 92-93].