Документирование в форме аудиторской проверки. Аудит материалов

4. Инвентаризация  материальных запасов проводится: полная – один раз в ноябре  или при смене материально-ответственного  лица; выборочная – ежемесячно, в  конце месяца; инвентаризируются  участки в конце каждого месяца.

В рамках процедуры тестирования системы  внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование  готовой продукции, отгрузка готовой  продукции покупателям).

Для исследования системы внутреннего контроля применялся вопросный лист закрытой формы, заполненный  аудитором на основании полученной информации, исходя из этого опросника  на предприятии необходимо:

1. Осуществлять  контроль за обоснованностью  норм расхода материалов на  производство.

2. Выделять  НДС отдельной строкой во всех  платежных документах.

Аудиторская компания просмотрела и пересчитала  числовые данные в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Произвела  проверку полноты документального  подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском  учете, проверку наличия первичных  документов, служащих основанием для  бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные  ордера, лимитно-заборные карты и  т.д.), регистров аналитического учета.

Проверка  проводилась с учетом особенностей организации запасов и системы  управленческого учета (наличие  удаленных складов, оперативность  документооборота, качество внутреннего  контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем  документе, представленном в таблице 6.

По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям  замечаний нет (Таблица 7).

 

 

 

 

 Таблица  7

Результаты  процедуры проверки движения материалов  в ОАО «Санктум»

Наименование документа	№ документа	Дата документа	материал	Сумма (тыс.руб.)	Отражение в б/у		Дата	Сумма
					ДТ	КТ
Счет-фактура	1784	12.06.2011	ободок белый (48 мм)	62,517	10	60	12.06.2011	52,981
Счет -фактура	1900	28.06.2011	Ободок белый (48 мм)	64,522	10	60	28.06.2011	54,68

 

Таблица 8 - Проверка правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям

№ п/п	Дата	Наименование аудита	Сумма (руб)		Корреспонденция счетов			примечание
			Б/У	Аудит	Б/У	Аудит
1	18.07.11	Отпущены материалы на цеховые  нужды	41667	41667	25    10	25     10	Корр.проверка
2	20.08.12	Отпущены материалы на производство	96520	96520	20    10	20    10		Корр. проверка
3	15.10.12	Приобретены материалы подотчетным  лицом	5200	5200	10    71	10      71		Корр. проверка

 

По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям  замечаний нет.

В результате проведенного на выборочной основе аудита учета материально-производственных запасов нами  обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии ведения ОАО «Санктум» бухгалтерского учета действующему законодательству, предложим мероприятия по их устранению.

В первой ситуации  организацией  самостоятельно выделена расчетным путем и предъявлена  к возмещению из бюджета сумма  НДС (223 руб.). В соответствии с налоговым  законодательством в случае приобретения материальных ценностей в организациях розничной торговли, сумма НДС, включая  в цену товара, к зачету у покупателя не принимается.

Следовательно, данное несоответствие привело к  занижению суммы НДС, причитающейся  перечислению в бюджет на 223 руб.

Запасные  части на текущий ремонт служебного автомобиля должны быть списаны на затраты в полной сумме 1340 руб. Кроме  того, отсутствует документ, подтверждающий факт  использования запасных частей для ремонта автомобиля.

Во второй ситуации нарушены правила учета  материальных ценностей по счетам 10 «Материалы» и 41 «Товары». В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета на счете 10 « Материалы» отражается только стоимость материалов, приобретенных  для использования в производственных целях,  а материла, приобретенные  для продажи учитываются на счете 41 «Товары».

В третьей  ситуации результаты инвентаризации в  учете следовало отразить следующим  образом:

ДТ 94 КТ 10 – 6185 руб. – отражается недостачи  материалов на складе;

ДТ 91.2 КТ 94 – 6185 руб. – списана недостача  на убытки.

Кроме того, НДС, уплаченный поставщикам и возмещенный  из бюджета,  должен быть восстановлен проводкой:

ДТ 91.2 КТ68 – 1031 руб.

В целом  можно сделать вывод, что аудит  материалов ОАО «Санктум» показал, что данные бухгалтерского учета  содержат достоверные сведения, организация  бухгалтерского учета материалом ОАО  «Дон КПД» находится на достаточно высоком уровне, что обеспечивает на таком же уровне внутренний контроль общества.

Таким образом, по результатам проверки аудитором  вынесено модифицированное аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Директор  фирмы ООО «Баклажан» Казаков  А.А.

Аудитор Рухлева  В.И.                            «______»______________2012  г.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной  деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов.

Проверка  сохранности производственных запасов  является одной из важнейших аудиторских  процедур. В процессе аудита особое место отводится проверке закрепления  материальной ответственности. Особую роль в обеспечении сохранности  имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.

Сохранность материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом является проверка состояния складского хозяйства. Неудовлетворительная организация складского хозяйства на предприятии будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью материалов. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства в отношении  материалов. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.

Существенная  ошибка при учете материалов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

Собранный в ходе аудита материал, подтверждающий сведения, представленные руководством организации относительно существования, права собственности, оценки запасов, позволяет аудитору составить окончательное  представление о количестве и  стоимости запасов, с тем, чтобы  сделать заключительный вывод о  достоверности отчетности по данным статьям бухгалтерской отчетности.

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями) - СПС «Гарант», 2012.

2. Антонова  М.Б., Ганеева М.В. Комментарий  к Федеральному закону от 30 декабря  2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» (постатейный). - М.: «Деловой  двор, 2009.

3.Василевич  И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач  по аудиту: Учебное пособие. – М: Финансы и статистика, 2011. – 312 с.

4. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Сущность и содержание стандартов аудита // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2008. - № 4.

5. Жарылгасова Б.Т. Стандарт «документирование аудита»: задачи и содержание //Аудиторские ведомости. - 2007. - № 7.

6. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007.

7.Практический  аудит:  Учеб. Пособие / Под. Ред.  Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник.  – М.:ИНФРА-М, 2010. – 205 с.

8.Федорова Т.К. Документирование аудиторских проверок // Аудиторские ведомости». - 2007. - № 10.