Затраты на произовдства

Примеры корреспонденции счетов

РАЗДЕЛ 7

УЧЕТ  ПРОИЗВОДСТВА И ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

ГЛАВА 23

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 23.1. Общие положения

Производство - основополагающий процесс в хозяйственной деятельности организации. Этот процесс влияет на финансовый результат организации, т.е. на прибыль или убытки. В связи  с этим возникает необходимость  управления процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью и качеством и т.д.

Значительная роль в  этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно и взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, своевременность и суммарную точность информации на основе документов.

Основные задачи бухгалтерского учета  затрат на производство:

• своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производство и сбыт продукции;
• исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции;
• предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;
• контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Себестоимость реализованной  продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Принципы порядка учета  запасов в системе учета по МСФО регулируется МСФО (rAS) 2 «Запасы» и разделом 12 НСФО.

Кроме расходов от обычных  видов деятельности, в формировании финансового результата участвуют операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы, но они не включаются в состав производственной себестоимости.

Расходы по обычным видам деятельности включают: расходы, связанные с приобретением  сырья, материалов, товаров и других запасов;

расходы, возникающие непосредственно в  процессе переработки (доработки) запасов для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализации, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и других внеоборотных активов, а также по поддержанию их в рабочем или исправном состоянии); коммерческие расходы; управленческие расходы и др.

Эти расходы  отражаются в бухгалтерском учете  в денежном выражении.

В соответствии с НСФО 2 и МСФО 2 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или другие доходы и от формы расчета (денежной, мены, зачета). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или другой формы расчета.

В бухгалтерском  учете организация может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если не исполнено хота бы одно из приведенных условий, в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.

Следует учесть, что в соответствии со стандартами  амортизация основных средств и нематериальных активов признается в качестве расхода в размере величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации.

При формировании расходов по обычным  видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материалы,

оплата труда,

отчисления  на страхование, износ средств, прочие затраты.

Организациям  дано право самостоятельно определять состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат ее деятельности.

В себестоимость  продукции, работ, услуг организации  включают расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию, в том числе:

затраты, непосредственно связанные с  производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

расходы, связанные с изобретательством  и рационализацией, изготовлением  и испытанием моделей и образцов, организацией выставок, конкурсов;

расходы, связанные с обслуживанием производственного  процесса;

затраты по обеспечению нормальных условий  труда и техники безопасности;

расходы, связанные с управлением  производством; выплаты, предусмотренные  законодательством о труде за не- проработанное время, оплата очередных  и дополнительных отпусков и др.;

суммы начисленного социального налога; затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений;

амортизация нематериальных активов; прочие расходы.

В себестоимость  продукции также включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Формированию бухгалтерской информации о затратах, их классификации, составу  и видам производств, выпускаемой  продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг должен предшествовать процесс разработки организацией соответствующего плана. В нем должны быть указаны показатели, включая состав себестоимости продукции, расчет продажных цен, прибыли и т.д., которые расшифровываются в разрезе, необходимом для бухгалтерского синтетического и аналитического учета (управленческого) и финансового - для отчетности. На основе этой информации бухгалтерия формирует и разрабатывает учетную политику организации.

23.2. Виды и классификация  затрат на производство

В соответствии с задачами управления и контроля учет затрат на производство осуществляется по нескольких направлениям.

1. По месту возникновения затрат: по центрам ответственности (производствам, цехам, участкам и т.д.) я по характеру производства (основное, вспомогательное производство).

В целях  контроля состава затрат и месту  их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. С учетом этих признаков затраты группируются по видам производств.

Основное  производство - производство, в котором  осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для реализации.

Вспомогательное производство - производство, не связанное  непосредственно с производством основной продукции, обслуживающее основное производство своей продукцией, работами и услугами. Например, компрессорная станция, котельная обеспечивают производство различными видами энергии, паром, водой. Другие вспомогательные производства снабжают основное производство инструментами, запасными частями для ремонта оборудования или производят ремонт, осуществляют транспортные перевозки и т.д.

1. По экономическим элементам (элементам, статьям затрат) затраты подразделяются на элементные и комплексные. Элементные затраты содержат в себе один вид расхода (заработная плата всех работников, стоимость израсходованных материальных запасов, начисленная амортизация основных средств, нематериальным активам). Такая детализация дает возможность планировать процесс заготовления запасов, анализировать штатное расписание, корректировать тарифные ставки и оклады и т.д.

Комплексные затраты состоят из группы элементных расходов (общепроизводственные, общехозяйственные, расходы будущих периодов и др.) Контроль и анализ за их объемом и содержанием обеспечивается сметами и нормативами.

3. По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - расходы, относимые на затраты определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.).

Косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Эти затраты включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы путем пропорционального распределения, предусмотренного учетной политикой.

Указанный учет затрат дает возможность для анализа  себестоимости по составным частям и видам продукции. В составе себестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные затраты образуют комплексные статьи затрат.

4. По отношению к технологическому процессу затраты на производство подразделяются на основные и накладные (обслуживание производства, управление организацией). В накладных расходах по типовым статьям учитываются расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление организацией в целом (общехозяйственные расходы).
5. По связи с технико-экономическими факторами, и в основном с объемом производства, эти затраты можно рассматривать как условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты нормируются на единицу  продукции. Величина условно-переменных затрат увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции, например заіратьі на основные материалы, заработную плату производственных рабочих и др.

К условно-постоянным затратам относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по подразделению или организации в целом, и не находятся в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (например расходы на освещение и отопление помещений или заработная плата управленческого персонала).

6. В целях планирования  и учета расходы, связанные  с производством и реализацией продукции, работ, услуг, группируются по статьям калькуляции, что позволяет формировать производственную и полную себестоимость продукции и рассчитать цену продажи единицы продукции.

Затраты по статьям  калькуляции по своему составу превышают  элементные затраты, так как учитывают  характер и структуру производства, создавая базу для определения цены изготавливаемой продукции и экономического анализа производства и реализации.

Для правильного  исчисления себестоимости существенное значение имеет распределение затрат на текущие (относящиеся к данному  месяцу) и единовременные (относящиеся  к ряду последующих месяцев).

Для учета всех затрат в пределах представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация исходя из специфики своей финансово-хозяйственной деятельности должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.

Далее, исходя из классификации затрат в  рабочем плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации. Таким образом определяются основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

23.3. Система счетов для  учета затрат на производство

Процесс производства и разнообразие затрат на производство требуют использования группы производственных счетов подразделов Типового плана счетов: 8100 «Основное производство», 8200 «Полуфабрикаты собственного производства», 8300 «Вспомогательные производства», 8400 «Накладные расходы».

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8100 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

В разделе 8300 «Вспомогательные производства»  определяют себестоимость продукции  и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями  организации (например пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством.

Общая схема классификации  затрат на производство

 

По отношению к технологическо- му процессу

1. Основные переменные Материалы Заработная плата рабочих Начисления на заработную плату рабочих

Расходы по освоению

Резерв  на гарантийный ремонт Потери от брака и др.

2. Накладные -условно- постоянные Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы

По экономическим элементам

1. Элементные Материалы Заработная плата Начисления на заработную плату Амортизация основных средств и нематериальных активов Прочие расходы
2. Комплексные Расходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и платежей Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака