Затраты на произовдства

Исправимый  брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до требуемого качества.

Организация может частично возместить затраты на брак путем удержания с виновников брака и стоимость оприходованных материальных запасов (отходов).

Разница между затратами на брак и возмещенными работниками или поставщиками суммами представляют собой потери от брака.

Оформляется брак извещениями или актами, документами о выработке, в которых фиксируется количество годных деталей, изделий и забракованных деталей или изделий.

Потери  от внутреннего неисправимого брака. Этот вид брака характеризуется тем, что забракованные изделия или детали изымаются из производства. В связи с этим необходимо выделить из общих затрат производства ту часть, которая приходится на забракованные и изъятые изделия или детали, и списать ее сумму со счета 900 «Основное производство» по статьям затрат на счет 938. Для этого рассчитывают себестоимость забракованных изделий по статьям затрат следующим образом:

• исчисляется стоимость сырья и материалов по нормам с расценкой по договорным ценам, прибавляется сумма транспортно- заготовительных расходов и исключается стоимость возвратных отходов;
• определяется заработная плата по нормам, социальный налог, включая последнюю операцию, перед которой обнаружен брак;

- исчисляются общепроизводственные расходы по нормам, предусмотренным в нормативной или плановой калькуляции.

Общехозяйственные расходы, стоимость инструментов и  приспособлений целевого назначения, прочие специальные расходы в расчет себестоимости забракованных изделий не включаются.

Потери  от неисправимого брака. Брак, обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее, так как стоимость изделия уже списана со счета 900 «Основное производство». Поэтому внешний неисправимый брак оценивается по производственной себестоимости. Кроме того, к потерям от брака относятся транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату бракованной продукции.

К непроизводственным расходам, включаемым в себестоимость продукции, работ и услуг, относятся также потери от простоев. Простои могут быть связаны с неподачей энергии, отсутствием материалов, но за этот период рабочим начисляется заработная плата и отчисления на нее, которые составят сумму потерь от простоев. Простой оформляется актами с указанием времени простоя и причин возникновения обстоятельств, приведших к простою.

Брак  в производстве

Затраты

(тенге)

Номер цеха	Сырье и материалы	Заработная плата	Др■	Прочие производственные затраты	Итого
Врак 26280 2880 4560 33720 Расходы по исправлению  брака 5304Q
Потери
Показатели			Сумма% тенге
			Брак исправимый	Брак неисправимый	Итого
1. Всего затрат по браку			53040	33720	86760
2. Стоимость полуфабрикатов, содержащихся в браке

 

3. Стоимость брака, принятого  на учет как полуфабрикат, материалы  и т.п. (по ценам возможного  использования или возможной реализации)		960	960
4. Списано на виновных лиц  и виновные организации	21600	28200	49S00
5. Потери за месяц (п.1 и 2 минус  п.З и 4)	31440	4560	36000

 

Бухгалтерский и налоговый учеты  естественной убыли

Естественная  убыль товара, сырья, материалов представляет собой естественные их потери в весе и объеме от усушки, утечки, утруски, распыления, выдувания и т.п. Эти потери образуются при хранении, поірузке и отгрузке, перевалке, розливе.

На  естественную убыль установлены  нормативы, по которым определяются количество и стоимость безвозвратно утраченных товарно-материальных запасов.

Приведем пример нормирования естественной убыли на уголь:

• при транспортировке угля до 750 км норма естественной убыли составит 0,6% от веса;
• от 751 до 1500 км - 0,7% от веса;
• свыше 1500 км - 0,8% от веса;
• при перевалке угля в порту вагон/судно - 0,85% от веса;
• из вагона в вагон - 0,80% от веса.

Нормы естественной убыли утверждаются уполномоченными  государственными органами, но в большинстве  случаев действуют нормы, разработанные Госснабом СССР.

В зависимости  от физико-химических свойств товарно-материальных запасов установлены нормы естественной убыли, зависящие не только от способа хранения или транспортировки, но и от климатических условий. Например, нефтепродукты испаряются или улетучиваются больше в летнее время, соответственно и нормы естественной убыли на этот период установлены в повышенном размере.

Имеет существенное значение и способ транспортировки. Например, на песок или цемент, груженный на железнодорожные платформы, установлены нормы естественной убыли от его выдувания при транспортировке.

К естественной убыли не относятся технологические  потери и потери от брака, потери товарно-материальных запасов при их хранении и транспортировке, которые вызваны нарушением требований и стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации оборудования и повреждением тары.

Необходимо  различать технологические потери и естественную убыль. При технологических потерях физико-химические свойства запасов не меняются. При естественной убыли эти свойства переходят из одного состояния в другое.

Например, при усушке масса запасов изменяется из-за выпаривания, т.е. влага переходит в пар. При утруске масса запасов изменяется в результате оседания пыли с сыпучих грузов. Если, например, после транспортировки какое-то количество масла остается на дне цистерн, то это технологические потери, так как физико-химические свойства перевозимого масла не изменяются: на дне цистерны остается то же самое масло. Поэтому, количество потерь по конкретному технологическому процессу для целей должно быть обосновано и документально подтверждено.

Разработка  норм технологических потерь основывается на особенностях технологического процесса. Нормативы фиксируются в технологической карте, и они должны быть установлены и обоснованы технологами. Нормы технологических потерь утверждаются приказом руководителя организации.

Чтобы установить нормативы образования  технологических потерь, можно воспользоваться  отраслевыми нормативными актами, расчетами и результатами исследований технологических служб предприятия либо иными лимитами,регламентирующими ход технологического процесса. Целесообразно применять различные унифицированные справочные материалы по удельным показателям образования основных видов отходов произведства и потребления, изданные отраслевыми ведомствами.

При установлении нормативов технологических потерь необходимо пользоваться отраслевыми нормативными актами, расчетами и результатами исследований технологических служб предприятия. Рекомендуется применять справочные материалы по удельным показателям основных видов отходов производства, изданные отраслевыми ведомствами.

Превышение  фактических технологических потерь над установленными нормами может свидетельствовать о нарушении технологии или об использовании некачественного сырья.

Возвратными, используемыми в производстве, считаются  отходы, которые могут быть потреблены в основном или вспомогательном производстве. Возвратными, не используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены только в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону.

Например, к возвратным отходам относятся  куски металла и металлическая  стружка, которые можно сдать  в металлолом. К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья, а также попутная продукция, получаемая в процессе производства.

Технологические потери включаются в состав себестоимости.

Утрата  запасов вследствие потерь сверх  норм естественной убыли должна рассматриваться  как недостача со всеми соответствующими действиями администрации предприятия или транспортной организации. Недостача сверх норм естественной убыли должна возмещаться организацией-перевозчиком, страховой компанией или другими организациями и лицами в зависимости от условий поставки и хранения товарно-материальных запасов. Эти обстоятельства, в том числе учет и списание технологических потерь и возвратных отходов, требуют отдельного рассмотрения, остановимся на бухгалтерском учете естественной убыли и влиянии таких потерь на порядок налогообложения.

Отходы  производства подразделяются на возвратные и безвозвратные отходы. Безвозвратными отходами считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т.д. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Рассмотрим  на примере порядок отражения на счетах бухгалтерского учета потерь в виде естественной убыли угля, получаемого, например, предприятием, вырабатывающим теплоэнергию (котельная).

В организацию  поступает топливо в виде угля в количестве 1 ООО тонн по цене 2500 тенге за тонну без НДС, предоплата за который произведена в сумме 2875000 тенге. Расстояние между местом погрузки угля и отправки его железнодорожным транспортом составляет 700 километров.

В бухгалтерском  учете отражена сумма предоплаты:

Дт Кт

1610 1030 - 2875000 тенге;

Уголь поступил, при приемке установлена потеря (недостача) угля в количестве 20 тонн на сумму 57500 тенге, в том числе  НДС. Норма естественной убыли составляет 0,6 % от веса, или 6 тонн, на сумму 17250 тенге, в том числе НДС.

Дт Кт

1. 3310 1610 - 2875000 тенге;

• отражается зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщика.

2. 3130 3310 - 375000 тенге;

• выделяется НДС на стоимость поступивших запасов (2500 тенге х 1000 тн х15%).

3. 3540 3310 -35000 тенге;

• отражается сумма недостачи, без учета естественной убыли: (20 тн - 6 тн) х 2500 =35000 тенге.

4. 3540 3130-5250 тенге;

• отражается восстановленная сумма НДС на сумму недостачи: (2500 тенге х14 тн х 15% =5250 тенге).

5. 7210 3130-2250 тенге;

• отражается восстановленная сумма НДС на стоимость угля, утраченного вследствие естественной убыли: (2500 тенге х 6 тн х 15%= 2250 тенге).

Внимание! Такая  проводка дается только в случае, если норма естественной убыли не установлена  законодательством РеспуЙлики Казахстан. Если такая норма установлена, то НДС из зачета не исключается, в таком случае приведенная проводка не применяется,

6. 8410 3310-15000 тенге;

• списывается на накладные расходы стоимость угля в пределах нормы естественной убыли (2500 тенге х 6 тн=15000 тенге).

Накладные расходы  включаются в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, поэтому сумма  естественной убыли отнесена на счет 938, имея в виду, что предприятие  включает эти расходы в себестоимость  производимой тепловой энергии.

7. 1310 3310 -2450000 тенге;

• фактический приход угля на склад (2500000 тенге - 35000 тенге - 15000 тенге) за минусом суммы недостачи и естественной убыли.

Рассмотрим  применение норм естественной убыли  и отражение ее сумм на счетах бухгалтерского учета торговых предприятий. Приведем общие принципы применения указанных норм в торговле:

• списание недостачи за счет естественной убыли товаров производится после инвентаризации на основании расчета;
• естественная убыль товаров списывается по фактическим размерам, но не выше установленных норм;
• к штучным товарам, а также товарам, поступающим в розничную торговлю в фасованном виде, нормы естественной убыли не применяются;
• на товары, фасуемые в магазинах, нормы естественной убыли применяются в таком же размере, как и на нефасованные товары;
• убыль товаров в пределах установленных норм определяется после зачета недостач товаров излишками по пересортице;
• взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении товарно-материальных запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах;
• при отсутствии норм убыль товаров рассматривается как недостача сверх нормы.