История бухгалтерского учета

Оглавление

 

Введение 3

1. История возникновения и развития учета 5

2. Подходы к изучению истории бухгалтерского учета 10

3. Современные трактовки зарождения бухгалтерского учета 21

Заключение 28

Список литературы 29

 

 

Введение

 

Изучение истории бухгалтерии  позволяет углубить знания по теории бухгалтерского учета как в России, так и за рубежом, начиная с Древнего мира. История науки неразрывно связана с историей общества, с развитием производства и общественного сознания. Учетная мысль зародилась в глубокой древности. Первобытные люди уже обладали зачатками хозяйственных знаний. Постепенно возникали определенные представления об отношениях, складывающихся по поводу производства, обмена и потребления материальных благ, а следовательно, появлялась и необходимость их регистрации (учета), основной целью которой был контроль за деятельностью лиц, участвующих в хозяйственном процессе. Первоначально эти представления не выделялись в специальную область знаний, тем более в самостоятельную ветвь науки. Они были вкраплены в нерасчлененное (синкретическое) сознание, основу которого составляли верования, мифы, легенды, сказания. В них люди пытались описать опыт, дать советы или установить правила ведения учета, организации труда. Затем стали появляться элементы экономического мышления с попытками анализа и обобщения хозяйственных явлений. Это были уже предвестники формирования научного знания, которое дало начало развитию бухгалтерской науки.

Развитие бухгалтерской мысли  постепенно формировало науку о ее собственной истории. История науки – это история людей, которые ее создавали и совершенствовали. К сожалению некоторые практикующие бухгалтеры ограничиваются в своей работе лишь сиюминутными техническими операциями: составлением проводок, заполнением документов и т.д. Изучение же закономерностей развития бухгалтерии позволяет специалистам творчески подходить к известным категориям, повышает престиж бухгалтерской профессии и статус бухгалтера в обществе.

Таким образом, целью данной работы является изучение истории бухгалтерского учета в подходах О. Бауэра.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть историю возникновения  и развития учета

- проанализировать различные подходы  к истории бухгалтерского учета  с походом О.Бауэра

 

1. История возникновения и развития учета

 

Бухгалтерский учет, как  и каждая наука, имеет свою историю  и традиции, и мы обязаны их изучать. Не одно поколение учетных работников сохраняло и передавало нам эти  традиции. Современные бухгалтеры продолжают и развивают их.

Обычно изучение истории  бухгалтерии начинают с последнего и ближайшего по времени периода. Это несерьезно, ибо существует неразрывная  глубинная связь учетно-экономического мышления предков и современников.

В 1911 г. российский историк  бухгалтерского учета Отто Бауэр издал книгу со старомодным и красивым названием: "Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины". Во введении он написал: "Я далек от мысли придать своему скромному труду исчерпывающее значение и буду вполне вознагражден, если он побудит хотя бы одного коллегу к открытию новых источников в сфере истории бухгалтерии, которая у нас до сего времени скудно разработана". Кажется, что он предвидел, как надолго мы забудем об истоках одной из жизненно важных наук. 
О. Бауэр призвал изучать историю бухгалтерии, исследуя подлинные учетные документы[2, c. 16].

«Античности принадлежит  место первой культурной ступени, своего рода фундамента, на котором выросло  все здание новейшей цивилизации» . Корни многих современных явлений, их эмбриональное состояние, можно проследить в античности, поэтому неслучайно, что ряд исследователей допускал предположение о том, что двойная запись существовала уже в Древнем Риме.

Предварительные формы учета, предшествующие двойной записи и, возможно, послужившие основой для ее возникновения, сформировались уже в период античности. Наиболее интересен в этом отношении  исторический период, который начинается от Поздней Республики (264 - 30) гг. до н. э. и заканчивается Ранней Империей (30 г до н. э. - 193 г. н. э.). Именно в это время в Древнем Риме наблюдались проявления примитивных форм капитализма.  
Виды учета Учетные регистры

1. Инвентарный 

а) отдельные «счета» (ratio) по различным видам деятельности в хозяйстве

б) сводный регистр (codex rationum domesticorum)

2. Камеральный 

а) счет кассы: nomina arcaria

б) книга прихода и расхода: первоначальный вариант codex accepti et expensi

3. Учет долгов и расчетов 

а) в домашних хозяйствах: codex или tabulae accepti et expensi

б) в банках: rationes, liber rationum

Нельзя с уверенностью утверждать, что Codex accepti et expensi или Codex domesticorum были регистрами, которые велись в книжной форме, возможной при применении кодексов из пергамена, т.е. могли быть сопоставимы с Главной книгой в итальянской форме двойной бухгалтерии. Фактические сведения об учетных регистрах и счетах Древнего Рима представлены в форме восковых и им подобных табличек, а также папирусов, которых у историков целые коллекции. Учетных римских книг из пергамена нет. Хотя система бухгалтерского учета у древних римлян была высоко развита, она не достигла законченности, присущей полной системе двойной записи. Принято считать, что Codex accepti et expensi охватывал только камеральный учет; в Codex domesticorum присутствовала неоднородная информация. Она была выражена как в денежном, так и в натуральном измерителях. Учетные регистры, которые существовали у римлян, можно назвать лишь промежуточным этапом на пути к двойной бухгалтерии, в них не доставало систематичности, всеобъемности, счетов Прибыли и убытка и Капитала. Таким образом, Древний Рим, несмотря на высокий уровень развития счетоводства, не достиг чистой формы двойной бухгалтерии.  
Постановка и рассмотрение вопроса о возможности происхождения двойной бухгалтерии в античности позволили выявить некоторые первоосновы (процедурность, инвентарные и расчетные счета, двустороннюю форму записи и т.д.), с которых началось развитие двойной бухгалтерии. В связи с этим, предположение о том, что римская бухгалтерия послужила базисным основанием для развития двойной записи в книгах итальянских купцов и административных учреждений имеет под собой основания.

Первые учетные регистры, составленные в соответствии с правилами  двойной записи, возникают в Италии на рубеже XIII-XIV вв. Культурное наследие Древнего Рима, возможно, оказало влияние  на учетную практику, явившись отправным  пунктом ее развития. Известный социолог и экономист М.Вебер проводил существенное качественное различие между  техническим учетным уровнем  античности и средневековья. Он считал, что «можно найти поразительную  параллель в соответствующих  явлениях в средневековых государствах (например, в Генуе); однако, уже в XIII в. последние превзошли в технике хозяйственного оборота»

Начиная с XI-XIII вв., в итальянских  регионах шел ускоренный процесс  формирования городов, что создавало  новые рынки, общественные и экономические  ресурсы и потребности. Благодаря  сложившейся исторически ситуации, крепли старые торговые связи и создавались  новые возможности и рынки. Импульс  к развитию получили банковское дело, страхование, вексельное обращение. Наиболее значимыми финансовыми и торговыми  центрами были Генуя, Флоренция, и Венеция. В особенности благоприятная  ситуация для развития торговли сложилась  для Венеции.  
Следует отметить, что технические возможности учета финансово-хозяйственной деятельности в рамках системы двойной бухгалтерии возникли в полной мере с появлением в бухгалтерском учете бумажных книг, взамен дорогим предшественникам – кодексам из пергамена. Уровень математической подготовки был достаточен для осуществления несложных, хотя и многочисленных, математических расчетов; часто они выполнялись с использованием абака. Итальянским купцам уже были известны арабские цифры, но не везде они применялись. Создание первых прообразов акционерных обществ (банк святого Георгия в Генуе) и многочисленных товариществ итальянскими купцами, выявило необходимость учета капитала и финансового результата.

Развитие двойной записи шло в трех областях: практической, образовательной и теоретической:

Главная книга: Cartularium

Главная книга: Quaderno

Главная книга: Libro grande

• Открывалось несколько  больших книг (Libro dell´entrata e uscita, Libro di mercanzie и т.д. )

• Характерно ведение предварительных  регистров, носивших название тетрадей quaderno.

По мнению Бауэра О. надо полагать, что посмертная инвентаризация необходима была для получения объективной  оценки заслуг умершего и точки отсчета, с которой начинал его наследник. В качестве таковой выступал семейный капитал, исчисленный на день смерти главы семейства и подтвержденный данными инвентаризации. В пользу данного предположения свидетельствует  пассаж из работы Катона-Цензора: "Мужчины должны увеличивать свое состояние; только те из них достойны похвалы и преисполнены божественного духа, после смерти которых оказывается из их счетных книг, что они нажили более того, что получили по наследству"[2, c. 23]

Бауэр О. сделал вывод о  том, что бухгалтерия является информационной технологией, исторически первой и в то же время беспрецедентно универсальной и гибкой. Она применима к любому предприятию, независимо от его размера, структуры и отрасли: от маленькой парикмахерской до транснациональной корпорации. Она продемонстрировала удивительную способность адаптироваться к изменениям: за последние семь веков бизнес и среда его обитания изменились радикально, а бухгалтерия осталась прежней. Она, используя те же методы, удовлетворяла все новые потребности, и происходило это настолько естественно и легко, как будто ее создатели заранее предвидели все будущие изменения. Сейчас универсальность и гибкость - наиболее востребованные и труднодостижимые свойства информационных технологий. Но до сих пор не появилось корпоративных систем, сравнимых в этих отношениях с бухгалтерией[2, c. 27].

Неправдоподобно на этом фоне выглядит общепринятая гипотеза, согласно которой бухгалтерию изобрели дилетанты - итальянские купцы XIII столетия. Причем изобрели случайно, в свободное от дел время, в течение всего 100 лет. С тем же успехом можно говорить о случайном изобретении средневековыми купцами римского права.

В своих трудах Бауэр О. сделал вывод, что допустим римляне рассуждали так: кто не обладает уменьем управлять домашним хозяйством, тот тем более не может управлять делами государства; а потому желавший быть назначенным на какую-нибудь высокую официальную должность должен был сначала доказать свои способности по своим домашним книгам[2, c. 18].

Впрочем, сам по себе большой  размер семейного богатства не демонстрировал способности главы семьи: ведь все  это богатство могло быть получено им по наследству. Критерием успешности управления семейным капиталом было его преумножение за счет собственных  усилий главы семейства.

Чтобы продемонстрировать эту  способность, в цензовой отчетности следовало показать, какую часть  капитала глава семьи получил  по наследству, а какую - заработал  собственными усилиями (то есть прибыль). Такой способ оценки превращал глав римских семейств не только в собственников, но и, говоря современным языком, в топ-менеджеров, максимизирующих капитал. Об этом свидетельствует необычная процедура похорон глав римских семейств, сопровождавшаяся сплошной инвентаризацией всего семейного имущества. Кстати, в Дигестах под inventarium понимается опись имущества, составленная после смерти главы семейства.

2. Подходы к изучению истории бухгалтерского учета

 

Рейнбот П. И. сводил предмет  бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил  из принципов персонификации, а целью  ее считал недопущение ошибок регистрации  и системное выявление причин прибылей и убытков. Синтетический  учет Рейнбот трактовал как контрольный, внутри каждого аналитического счета  предусматривался партионный учет. Регистрация проводилась в натуральном измерении по весу брутто, тары и нетто. При расходе товары списывались со строго определенной партии, счета закрывались внесением сальдо, снятого с натуры. Это сальдо расценивалось по себестоимости партии, имеющейся в остатке, а не по средней цене. Себестоимость включала покупную цену товаров и расходы, связанные с их приобретением и доставкой в торговлю. Рейнбот признавал, что на практике почти всегда оказывалась значительная разность между действительным весом товара и выведенным весом по товарной книге.

Рейнбот предложил сложную  систему калькуляции: издержки, связанные  со стоимостью товара, распределялись пропорционально стоимости; издержки, вызванные весом, распределялись пропорционально  весу.

В промышленном учете Рейнбот, как и Мудров, аналитические счета открывал не на все виды производимой продукции, а на участки, что теперь называется центрами ответственности. К прямым затратам он относил: 1) материалы; 2) жалование; 3) амортизацию. Остальные расходы рассматривались как общие и один раз в год распределялись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением. Результаты показывали по счету «Товары», причем в течение года готовая продукция учитывалась только в натуральном измерении. По окончании года выполнялась калькуляция путем деления прямых и части накладных расходов, относящихся к данной мастерской, на объем готовой продукции, и таким образом, определялась себестоимость. Баланс он рассматривал как счет, закрывающий другие синтетические счета и практика учета излагалась на основе немецкой формы счетоводства. Таким образом, с работ Рейнбота начинался оперативный учет в России.

Прокофьев А. С. пропагандировал  новую итальянскую форму, более  удобную для изучения, чем для  практики. Прокофьев требовал, чтобы  каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в Главную  книгу тоже отдельно. Его пропаганда имела успех, и инструкции того периода  предписывали составлять мемориальные ордена по каждому документу отдельно[7, c. 39].

Таким образом, хотя авторы и использовали разные формы счетоводства, они развивали традиционные бухгалтерские  мысли двойной бухгалтерии в  теории и на практике.

Езерский Ф. В. – русский новатор бухгалтерской мысли. Всю силу своего незаурядного таланта направил на критику двойной бухгалтерии. Иногда эта критика носила курьезный характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор:

несовершенство терминологии приводит к тому, что убыток (дебет) называется приходом, а прибыль (кредит) – расходом;

для учета собственных  средств вводятся «подставные» счета, что способствовало обману;

учет искусственно делится  на «мертвый» (синтетический) и «живой» (аналитический), а в «книгах пиши верно, пиши неверно, все равно –  баланс получится»;

выведение финансового результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период времени;

совпадение итогов в регистрах  двойной бухгалтерии создает  иллюзию безошибочности работы счетоводов.

Езерский предложил тройную русскую форму бухгалтерии. Название тройная вызывалась тремя обстоятельствами: