Категория определения и принципы построения СНС

Шахматная форма регистрации может минимум вдвое сократить число записей и значительно увеличить аналитические возможности счетоводства. В самом деле, если, например, взять счета 20 «Основное производство» (по дебету) и 51 «Расчетный счет» (по кредиту), то из шахматной ведомости вытекают следующие уравнения:

 

дS₂₀= 45 000S₁₀+ 10000 S₇₀+ 1 400 S₆₉ = 56400,

отсюда:

 

Если принять весь кредитовый оборот счета 20 «Основное производство» за единицу, то доля счетов 10, 70 и 69 составит 0,799; 0,177 и 0,024 соответственно. Данные коэффициенты раскрывают структуру производственных затрат.

kS₅i т 18900 S₅₀ + 24000 S₆₀ + 2400 S₆₉ + 1000 S₆₈ = 46 300,

отсюда:

 

 

Если принять весь дебетовый оборот счета 51 «Расчетный счет» за единицу, то доля счетов 50, 60, 69 и 68 составит соответственно: 0,408; 0,518; 0,052 и 0,022. Данные коэффициенты характеризуют структуру платежей, вносимых с расчетного счета.

При стабильности значений подобных коэффициентов резко возрастают предсказательные (прогностические) функции счетоводства.

Шахматная форма выражает матричную модель счетоводства.

Интегральная форма счетоводства

 

Интегральная форма счетоводства (рис. 5) впервые описана Жаном Батистом Дюмарше в 1914 г. Она, являясь продолжением французской формы счетоводства, завершает основную тенденцию, связанную с дифференциацией журнала. В ней на каждый счет открывается уже не один, а два регистра: один для записи дебетовых, другой — кредитовых оборотов. Первый называется ведомостью, второй — журналом. Те и другие обороты группируются по корреспондирующим счетам.

Регистры и последовательность записи при интегральной форме:

• данные о фактах хозяйственной жизни записываются в ведомости (для дебетуемых счетов) и в журналы (для кредитуемых счетов);
• итоги ведомостей и журналов переносятся в Главную книгу. (Как правило, запись носит альтернативный характер, т.е. Главная книга заполняется или по итогам ведомостей, или журналов. Бухгалтеры обычно предпочитают второй вариант)

В интегральной форме получает окончательное развитие тенденция на разделение хронологической и систематической записи Ведомости, и журналы теоретически продолжают считаться регистрами хронологической записи, а Главная книга — систематической. На самом деле в интегральной форме хронологической записи нет. Ведомость и журнал — в сущности, регистры систематической записи, предназначенные для текущей регистрации возникающих фактов, а Главная книга — только свод итогов за месяц, используемый для получения баланса.

При переносе оборотов в Главную книгу в последней выводится сальдо.

Основная особенность приведенных регистров интегральной формы сводится к тому, что в отличие от синтетического счета новоитальянской формы они раскрывают корреспондирующие счета: в ведомости отражено, с кредита каких счетов взяты суммы, в журнале — в дебет каких счетов они отнесены, т.е. в интегральной форме вся корреспонденция счетов получает раскрытие. Этому способствует то обстоятельство, что данная форма широко использует шахматный (матричный) принцип регистрации фактов хозяйственной жизни. Однако в отличие от шахмат ной формы с ее одной громоздкой матрицей здесь для каждого счета открываются две матрицы, причем один из векторов показывает корреспондирующие счета, другой — даты совершения фактов.

В интегральной форме Главная книга, в сущности, не нужна, так как сальдо можно выводить по итогам ведомостей и журналов (рис. 5). Ее ведут скорее ради традиции, причем возможны два варианта заполнения — первый повторяет схему, но воитальянской формы, но на счете показываются, только саль до начальное, итоги месячных оборотов и сальдо конечное, второй предполагает полную регистрацию оборота или по де бету (из ведомости), или по кредиту (из журнала) с накапливанием противоположных корреспондирующих оборотов (табл. 4 и 5).

Интегральная форма получила широкое распространение в связи с заменой регистров в виде книг на карточки, причем здесь широко использовались карточки многоколончатой формы. Именно эта форма создавала наиболее благоприятные условия для разделения труда счетных работников.

 

Рис. 5. Интегральная форма счетоводства

Журнально-ордерная форма счетоводства

 

Журнально-ордерная форма счетоводства (рис. 6) впервые описана И.С.Резниченко в 1952 г. Она завершает многовековой этап развития форм ручной регистрации фактов хозяйственной жизни. Из всех предыдущих форм она ближе всего к интегральной, но если последняя требовала ведения сплошного разложения оборотов по всем счетам, как по дебету, так и по кредиту, т.е. приводила к систематически задаваемому дублированию записей (наличие двух матриц по каждому синтетическому счету), то в журнально-ордерной форме отказываются от ведения ведомостей и в теоретическом варианте эта форма предполагает ведение только журналов-ордеров, т.е. регистров систематической записи, предназначенных для отражения кредитовых оборотов.

Кредит предпочитается дебету по двум причинам, во-первых, предполагается, что кредит счета показывает информационный выход (дебет — вход) и, следовательно, выход важнее входа, во-вторых, кредит трактуется как причина факта хозяйственной жизни, а дебет — как следствие, поскольку анализ причин важнее анализа следствий (что как мы ранее видели очень сомнительно), в журнально-ордерной форме предпочитают кредитовое разложение дебетовому. Однако вопрос о предпочтении разложения дебета или кредита счетов в журнально-ордерной форме следовало решать в зависимости от того, сколько встречается в учете сложных статей с одним счетом-дебитором и с одним счетом-кредитором. Каждую сложную статью можно разложить на простые, если по сложным статьям с одним счет счетом-дебитором получим п простых статей, а по счетам-кредиторам т простых статей, то при п > т эффективнее разлагать дебет счетов; при п < т — кредит счетов; при п = m — безразлично.

Регистры и последовательность записи при журнально-ордерной форме следующие:

• данные о фактах хозяйственной жизни записываются в журналы-ордера;
• итоги журналов-ордеров записываются в Главную книгу.

Данная схема отличается от схемы 5 тем, что в ней отсутствуют ведомости (дебетовое разложение) и оборотная ведомость по синтетическим счетам. Наличие такой ведомости в интегральной форме было данью традиции и бухгалтерской респектабельности.

Вид журнала-ордера повторяет форму журнала интегральной формы (см. табл. 5).

 

Рис. 6 Журнально-ордерная форма счетоводства

 

Надо отметить, что журнально-ордерная форма счетоводства в ее чистом виде на практике не применялась. Самые важные счета: «Касса», «Расчетный счет» — во всех случаях, а в ряде случаев, такие счета, как «Товары отгруженные», «Расчеты с покупателя ми и заказчиками» и некоторые другие, в большинстве предприятий велись как с кредитовым (журнал-ордер), так и с дебетовым (ведомость) разложением, т.е. не по журнально-ордерной, а по интегральной форме. Счета с минимальными оборотами группировались в так называемом сборном журнале-ордере, который велся по шахматной форме. Такой подход позволял выбирать наиболее подходящую для данного счета форму. И это относится не только к данной форме, но характерно для счетоводства, а целом, ибо на практике та или иная форма редко используется в полном объеме. Наблюдается проникновение элементов одних форм в другие, приспособление их к специфике конкретных пред приятий.

Современное положение и перспективы развития форм счетоводства

 

В настоящее время, в связи с широким применением «компьютерной техники, идет распространение различных элементов тех классических форм, которые мы разобрали. Для небольших предприятий вновь получила практическое признание новоитальянская форма. Она, конечно, существенно модифицируется и со временем, возможно, возникнут какие-то новые формы. Однако, сколько бы мы ни создавали их, в основе любой из этих форм всегда лежит некий инвариант и любая форма представляет собой вариант процедуры, позволяющий этот инвариант реализовать. Тем не менее вычислительная техника дает возможность по-новому взглянуть на особенности практической реализации форм счетоводства.

1. Периодичность представления учетных и отчетных регистров должна устанавливаться иначе, чем это было принято в классических формах. В настоящее время информация представляется на какой-то определенный момент. Это вызвано условиями регистрации. Применение вычислительной техники позволяет всю необходимую информацию хранить в запоминающих устройствах и выдавать ее не только на установленный момент времени, но по мере необходимости на любой другой момент, что значительно облегчает процесс принятия управленческих решений.
2. Резко возрастает учетная номенклатура, так как появляется возможность максимальной детализации учета по таким признакам, которые долгое время по техническим причинам были почти, невозможны, например, в учете готовой продукции (верхнее платье) выделять размер, модель, фасон и др. Увеличение учет ной номенклатуры, не только дает интересный материал для анализа и управления предприятием, усиливает роль учета в сохранности материальных ценностей, но и потребует новых подготовок группировке средств, для чего следует широко использовать фасетную классификацию счетов, позволяющую вести параллельную регистрацию данных по нескольким аналитическим признакам. Фасетная классификация не предполагает жесткого деления информации в определенной последовательности, а позволяет свободно извлекать из всей совокупности сведения, которые нужны в результате запроса. Если, например, иерархическую (логисмографическую) классификацию можно сравнить с разно размерными ящиками, где каждый меньший вложен в каждый больший, то фасетную можно сравнить с серией разноразмерных кубиков, выбор которых обусловлен не порядком, в котором они уложены друг в друга, а желанием выбирающего. Организация многих систем аналитических счетов к одному синтетическому позволяет существенно увеличить объем получаемой информации.

3.В основу учета расчетов положен позиционный принцип. Расчеты носят массовый характер, но трудности их учета заключаются в двух моментах: регистрации, ибо надо четко знать, кому, когда и по какому документу мы уплатили, и анализе, так как хорошо поставленный учет расчетов должен отвечать и на вопрос: следовало, или не следовало платить. Только положив в основу учета позиционный принцип, можно получить для целей контроля за работой предприятия не вообще всю информацию, например о расчетах с поставщиками, а только ту, которая нас непосредственно интересует. В данном примере это будут открытые позиции, т.е. оплаченные, но не поступившие материалы и поступившие материалы, но неоплаченные.

4.В форме счетоводства предусматривается составление матричной (шахматной) оборотной ведомости по синтетическим счетам. В программе должно быть предусмотрено использование аппарата линейной алгебры для показа взаимосвязи между отдельными счетами. С этой же целью может быть применен корреляционный анализ. Использование этих методов позволяет получить богатейшую информацию для целей управления.

5. Возможность выполнения не только арифметических, ноилогических действий предполагает включение в число регистров формы счетоводства документы, которые раньше считались предметом оперативно-технического учета, например заказы поставщикам на материалы. Кроме того, везде, где это возможно, документы должны содержать нормативные показатели и сведения об отклонениях от них.
6. Порядок агрегирования данных — важнейшее условие успешного функционирования формы счетоводства. Компьютеры должны работать по принципу автоколлации. Покажем это напримере.

Завод имеет большое число подотчетных лиц, каждое из которых может отпускать ценности любому другому и получать их от любого из них. Одна из сложностей учета заключается в обеспечении строгого соответствия (коллации) между суммами отпуска и приемки. В случаях, когда учет внутренней пере броски ценностей ведется вручную, он является трудоемким и сложным. Вместе с тем специальный учет переброски был бы не нужен, если бы удалось полностью ликвидировать ошибки в списании ценностей одними и в оприходовании этих же ценностей другими подотчетными лицами. Автоматическая выверка правильности работы всей системы должна обеспечить автоколлацию.

Многие экономисты предлагают формировать показатели синтетического учета путем последовательного агрегирования и подсчета, данных аналитического учета, поскольку и те, и другие формируются на основе единого массива первичных данных. Другие считают, что формирование данных синтетического и аналитического учета должно осуществляться параллельно. При этом возможность разночтений и неточностей исключается, так как информация обоих видов учета основана на единых первичных данных. Однако в первом случае неоправданно ограничивается аналитический учет только одной системой группировки, выбранной в процессе агрегирования данных синтетического учета, во втором — возникает возможность создавать столько систем аналитических счетов, сколько определяют интересы контроля и управления, и позволяет система кодирования.

В настоящее время, в связи с широким и все увеличивающимся использованием вычислительной техники, перечисленные требования функционирования формы счетоводства получают не одинаковое отражение в практической деятельности. Бухгалтер должен помнить, что конкретный вид регистров, составляющих форму счетоводства, не может быть одинаковым для всех предприятий, но те особенности, которые были отмечены, являются общими для всех форм, применяемых в условиях эксплуатации вычислительной техники.

Рассмотрение различных форм счетоводства показывает, что все они имеют инвариант и каждая из форм представляет собой только то или иное его воплощение. Математически это было убедительно показано Н.И.Поповым. Правда, возможны формы без какого-либо элемента инварианта. Например, интегральная и журнально-ордерная формы лишены хронологической записи.

С практической точки зрения решающее значение имел, и в какой-то степени продолжает иметь вопрос об унификации форм счетоводства. Время от времени появлялись бухгалтеры, требующие единой формы счетоводства для всех предприятий.

 

 

Список литературы

 

1.Башкатов Б.И., Пономаренко А.Н., Смирнов С.А. Экономика. - МНПП «ЭСИ», 1995

2.Борисов Е.Ф. Экономическая теория: Учебник. – М.: Юрайт-М, 2002. – 384 с.

3.Добрынина А.И., Тарасевич Л.С. Экономическая теория. з-е издание: СПб: Изд. СПб ГУЭФ; Питер, 2006 – 544 с.

4.Иванова Ю.Н. Система национальных счетов: инструмент макроэкономического анализа. Учебное пособие – М.: Финстатинформ, 1996

5.Катаева В.Д., Лобачёва Б.Н. Экономическая теория. Учебник. – М.: Юрайт, 2006 – 557с.

6.Кулагиной Г.Д. Национальное счетоводство: учебник - М.: Финансы и статистика, 1997

7.Левита Р.Я. История экономических учений. – М.: Инфра М , 2001

8.Рябушкин Б.Т. Национальные счета и экономические балансы. - М.: Финансы и статистика, 1999

9.Сафронова В.П. Показатели системы национальных счетов в отечественной статистике – М.: Финстатинформ, 1996

10.Система национальных счетов - ООН, 1993

11.Соколинский В.М., Корольков В.Е. Экономическая теория. 2-е издание – М.: КНОРУС, 2006 – 464 с.

12.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 496 с.