Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации ОАО «СИБИРЬТЕЛЕКОМ»

Строка "Проценты к уплате" предназначена для отражения процентов, которые фирма платит за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами).

Следует обратить внимание, что здесь не указываются проценты по кредитам и займам, которые взяты  для покупки имущества. Они включаются в себестоимость купленного имущества, и увеличивают ее, если расходы  произведены до принятия имущества  к учету (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 5/01). По строке "Доходы от участия в других организациях" указывают поступления от участия в уставных капиталах других фирм. Это могут быть полученные дивиденды или прибыль от участия в совместной деятельности.

Прочие операционные доходы организация получает от сдачи в  аренду имущества, от продажи основных средств и другого имущества. Операционные расходы включают оплату услуг банков, налог на имущество, налог на рекламу и т. д. (п. 11 ПБУ 10/99).

Состав внереализационных  доходов определен пунктом 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации":

• штрафы, пени, неустойки, которые получила организация от партнеров за нарушение ими условий договора;
• безвозмездно полученное имущество;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• положительные курсовые разницы (кроме курсовых разниц, относящихся ко вкладам в уставный капитал) и т. д.

Внереализационными расходами  являются признанные:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• суммы уценки активов;
• отрицательные курсовые разницы и т. д.

К чрезвычайным доходам относят  средства, полученные от последствий  чрезвычайных ситуаций (стихийные бедствия, пожары, аварии и т. д.).

 

Финансовый результат  определяется так: 
Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от

продаж + Проценты к получению - Проценты к  уплате + Доходы от 

 участия  в других организациях + Прочие доходы - Прочие расходы

В соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Показатель строки 141 «Отложенные налоговые  активы» (ОНА) формируется как разница  между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

Отложенные налоговые  активы образуются, если в отчетном периоде расход в бухгалтерском  учете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом  учете, но при этом предполагается, что в последующих периодах эти  расходы будут признаны в налоговом  учете.

По строке 142 отражается сумма  отложенных налоговых обязательств (ОНО), начисленных и погашенных в  отчетном периоде в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Отложенные налоговые  обязательства образуются, если в  течение отчетного периода какой-либо вид расхода в бухгалтерском  учете был признан в меньшей  сумме, чем в налоговом учете, но предполагается, что в следующих  периодах эта разница будет погашена (то есть расход будет полностью  признан в бухгалтерском учете).

Отложенный налоговый  актив = Вычитаемая временная разница *

*Ставка налога на прибыль  (24%) 

Сумма ОНА прибавляется к  величине прибыли до налогообложения. 
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) появляются в обратной ситуации, то есть когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Его расчет осуществляется в следующем порядке:

Отложенное налоговое  обязательство = Налогооблагаемая временная  разница*Ставка налога на прибыль (24%)                                                          

Сумма обязательств вычитается при расчете чистой прибыли, поэтому  она написана в круглых скобках.

Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода рассчитывается по формуле:

 

Чистая  прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы - Отложенные   налоговые обязательства – Текущий налог на прибыль.                              

 

После расчета величины чистой прибыли в Отчете о прибылях и  убытках указаны справочные показатели. В образце формы N 2, рекомендованном  в Приказе Минфина России N 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых  обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

Согласно нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль.

Постоянные налоговые  обязательства формируются вследствие следующих факторов:

- корректировка (увеличение) налоговых доходов в соответствии  с нормами статьи 40 НК РФ. В  этом случае бухгалтерские доходы  оказываются ниже налоговых доходов,  поскольку цены сделок в целях  налогообложения увеличиваются  в соответствии с рыночными  ценами;

- превышение фактических  расходов, учитываемых при формировании  бухгалтерской прибыли, над расходами,  принимаемыми для целей налогообложения,  по которым предусмотрены ограничения  по расходам (затратыпо добровольному  страхованию работников, затраты  по научно-исследовательским расходам, затраты по компенсации за  использование личного транспорта, представительские расходы, расходы  на отдельные виды рекламы,  расходы по командировкам, проценты  по долговым обязательствам, др.);

- наличие расходов, не  признаваемых в целях налогообложения.  К ним, в частности, относятся  социальные расходы: отдельные  виды вознаграждений и премий  работникам, оплата путёвок сотрудникам,  материальная помощь и другие  расходы.

Постоянные налоговые  активы уменьшают текущий налог на прибыль отчётного периода относительно условного налога и, в частности, формируются вследствие следующих факторов:

- наличие доходов, которые  не учитываются в целях налогообложения  (ст. 251 НК РФ), например, доходы в  виде имущества, полученного безвозмездно, если уставный (складочный) капитал  (фонд) получающей стороны более  чем на 50 процентов состоит из  вклада (доли) передающей организации,  проценты, полученные из бюджета  за несвоевременный возраст налога;

- наличие расходов, не  признаваемых в целях бухгалтерского  учёта, но признаваемых в целях  налогообложения (такие расходы  возникают, например, при уценке  основных средств, которая влияет  на стоимость основных средств  в бухгалтерском учёте и не  влияет на стоимость основных  средств а налоговом учёте, уценка приводит, таким образом, к тому, что бухгалтерская амортизация будет меньше налоговой и эта разница будет именно постоянной, и др.).

Базовая прибыль  на акцию - это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Строку "Базовая прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Анализ финансовых результатов  выполняется в таблице 16:

 

Таблица 16 – Показатели финансовых результатов, млн.руб.

№	Наименование показателя	Источники информации	Базисный период	Отчёт-ный период	Отчёт-ный к базис-ному, %
1	Выручка от продажи продукции	Ф.№2 стр.010	12210	15644	128
2	Себестоимость проданной  продукции	Ф.№2 стр.020+стр.030+стр.040	9500	12111	127
3	Прибыль от продаж	Ф.№2 стр.050	2711	3533	130
4	Результат от прочей реализации (прибыль (+) или убыток (-))	Ф.№2 стр.060-стр.070+стр.090-стр.100	-1203	-324	-
5	Прибыль до налогообложения	Ф№2 стр.140	862	2390	277

 

Вывод: За анализируемый  период можно сделать вывод, что темпы роста выручки от продаж меньше чем темпы роста прибыли от продаж (128% и 130%). Это произошло в связи с тем, что темп роста выручки от продаж 128%, больше чем темп ростасебестоимости проданной продукции 127%.

За анализируемый период прибыль до налогообложения повысилась на 177%, это связано с тем, что в базисном периоде предприятие имело убыток от прочей реализации -1203млн. руб. и в отчетном периоде получило прибыль -324 млн.руб.

 

3.2.2 Факторный  анализ прибыли от продаж

Рассмотрим методику анализа влияния факторов на прибыль от продаж.

Динамика  прибыли от продажформируется под воздействием следующих основных факторов: изменения объема продаж, структурыпродаж, отпускных цен на реализованную продукцию, уровня себестоимости продукции.

1. Расчет общего изменения прибыли от реализации продукции:

 

DП = П₁ – П₀, (25)

 

где П₁ – прибыль отчётного года;

       П₂ – прибыль базисного года.

 

DП=3533-2711=822 млн. руб.

 

2. Расчет влияния на прибыль изменения отпускных ценна реализованную продукцию (DП₁).

При определении  влиянияэтого фактора наприбыль сравниваются фактически реализованная продукция в ценах отчетного года ифактически реализованная продукция отчетного периода в ценах базисного периода:

DП₁ = Sp₁q₁ - Sp₀q₁, (26)

 

где Sp₀q_{1 –} объём реализации отчётного года в ценах базисного года;

Sp₁q₁ –объём реализации отчётного года в ценах отчётного года;

p₁q₁ – цена отчётного и базисного года;

q_1,0– объём продаж отчётного и базисного периода.

 

DП₁= 15644-15644/1,2=2607 млн. руб.

 

В годовой отчетности ф. № 2 отсутствует показатель фактически реализованной продукции в ценах базисного периода. Для расчета влияния данного фактора можно воспользоваться методом общего индекса цен либо индекса цен на потребительские товары. Индексы цен публикуются органами статистики в официальных изданиях.

3. Расчет влияния  на прибыль изменения объема  продукции (DП₂). При определении влияния этого фактора на прибыль, базисная прибыль от реализации умножается на коэффициент прироста объема реализации продукции:

 

DП₂=П₀ * (Sp₀q₁ / Sp₀q₀ * 100 – 100) / 100, (27)

 

где Sp₀q₁ – фактически реализованная продукция в ценах базисного года;

Sp₀q₀ – реализованная продукция в базисном году, или

 

DП₂ = П₀ * (К – 1), (28)

 

где К – коэффициент роста объёма продаж:

К = Sp₀q₁/Sp₀q₀

 

DП₂ = 3533*((15644/2)/122100-1)=183,54 руб.

 

4. Расчет влияния  на прибыль изменения уровня  себестоимости и структуры продукции осуществляется путем умножения базисного уровня затрат на 1 рубль реализованной продукции на фактический объем реализации продукции отчетного периода в ценах базисного периода и сопоставлением полученного результата с фактической себестоимостью реализованной продукции отчетного периода.

 

DП₃ = [Sc₀q₀ / Sp₀q₀ * (Sp₁q₁ / I_цен)] - Sc₁q₁, (29)

 

где Sc₀q₀ – базисная себестоимость реализованной продукции;

Sp₀q₀ – выручка от продажи продукции в базисном периоде;

Sp₁q₁ – выручка от продажи продукции в отчётном периоде;

I_цен – общий индекс цен;

Sc₁q₁ – фактическая себестоимость реализованной продукции отчётного

периода.

DП₃ = (9500/12210*(15644/1,2))-12111=-1942,4 млн. руб.

 

Сумма факторных  отклонений показывает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период:

 

DП = DП₁ + DП₂ - DП₃

 

DП = 2607+183,54-1942,4=822 млн. руб.

(30)

Вывод: За анализируемый период прибыль от продаж не изменилась, но в течении этого периода на прибыль оказали влияние следующие факторы:

1. за счет роста отпускных цен организация получила дополнительную прибыль от продаж в размере 2607 млн.руб.
2. за анализируемый период произошло изменение объемов продукции на 183,54 млн.руб., что тем самым оказало влияние на прибыль от продаж.
3. За счет роста себестоимости в организации прибыль от продаж снизилась на 1942,4 млн.руб.

По результатам факторного анализа прибыли от продаж необходимо разрабатывать мероприятия по снижению себестоимости выпускаемой продукции.

 

 

3.2.3 Анализ показателей  рентабельности

 

Прибыль не может рассматриваться  в качестве универсального показателя эффективности производства.

Для оценки интенсивности  и эффективности производства применяются  система показателей рентабельности, при исчислении которых абсолютный размер прибыли соизмеряется с определенной базой.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность текущих  затрат предприятия, связанных с  производством и реализацией  как всей продукции, так и отдельных  её видов. Основные показатели рентабельности:

1. Рентабельность продаж

Рентабельность  продаж =