Концептуальные основы консолидированного учета экономических субъектов

В данном случае необходим расчет доли меньшинства.

Затраты на обеспечение  контроля, тыс. тг.

Себестоимость приобретенных акций предприятия Б	4 800   ____	80% акционерного капитала Предприятия Б 80% прибыль до приобретения	4 000 800
	4 800		4 800

Доля меньшинства, тыс. тг.

Сальдо в консолидированном баланса	1 600 ____	20% акционерного капитала  предприятия Б 20%  прибыли предприятия  Б	1 000 600
	1 600		1 600

 

Прибыли и убытки, тыс. тг.

Доля меньшинства: 3000 * 20%	600	Компания А	10 000
Затраты на обеспечение контроля 1000* 80%		Предприятие Б	3 000
до приобретения	800
Сальдо в консолидированном балансе	11 600		____
	13 000		13 000

Доля дочернего предприятия (меньшинства) в консолидированном балансе составит: в уставном капитале консолидированной группы — 1000 тыс. тг. (5000 тыс. тг. х 20%), в резервах — 600 тыс. тг. (3000 тыс. тг. х 20%).

 Акционерный капитал консолидированной группы — 11 000 тыс. тг. (10 000 тыс. тг. + 1000 тыс. тг.).

 Нераспределенная прибыль  группы составит 12 200 тыс. тг. (11 600 тыс. тг. доля материнской компании + 600 тыс. тг. доля дочернего предприятия).

Рассмотрим схему разделения нераспределенной прибыли (см. рисунок 1).

Рисунок 1. Распределение нераспределенной прибыли дочернего предприятия

Приведенная на рисунке схема наглядно показывает, что нераспределенная прибыль дочернего предприятия 3000 тыс. тг. в консолидированном учете должна подразделяться: на прибыль, отражающую долю меньшинства 600 тыс. тг. (3000 тыс. тг. х 20%), и на прибыль до приобретения 800 тыс. тг. (1000 тыс. тг. х 80%), которая включается в затраты на обеспечение, компенсируется инвестициями материнской компании и в учете больше не показывается, и прибыль после приобретения 1600 тыс. тг. (2000 тыс. тг. х 80%), которая объединяется с прибылью материнской компании. Таким образом, для меньшинства принципы «до приобретения» и «после приобретения» ничего не значат.

 

2.2. Учет резерва переоценки в процессе консолидации предприятий

 

 Реальная оценка активов  и пассивов в объединенных  счетах предполагает, что методы оценки и презентации идентичны для всей консолидированной группы. Следовательно, если какое-то дочернее предприятие использует методы учета, отличные от тех, которые используются в материнской компании, то для отражения в учете идентичных операций и событий, имеющих место при аналогичных условиях, необходимо осуществить предварительную корректировку объектов учета.

Исходя из этого, активы и обязательства дочернего предприятия нужно включать в консолидированный баланс по текущей (рыночной) стоимости на дату приобретения. При переоценке долгосрочных активов необходимо создавать резерв переоценки. Поскольку переоценка должна проводиться по состоянию на дату приобретения, весь резерв переоценки является резервом до приобретения. Часть этого резерва, соответствующая доле участия материнской компании в уставном капитале дочернего предприятия, уменьшает стоимость инвестиций материнской компании и, таким образом, больше не отражается в консолидированном балансе как часть резервов группы. В составе собственного капитала консолидированного баланса будут отражены лишь добавочный капитал материнской компании и резерв переоценки, соответствующий доле меньшинства в общем резерве.

Резерв переоценки (добавочный капитал) в отечественной практике образуется в основном в связи с возрастанием стоимости имущества предприятия. Он может возникнуть в результате переоценки основных средств, иных материальных ценностей и других активов и быть сформирован за счет сумм дооценки объектов основных средств (по результатам переоценки), курсовых разниц по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте и сумм дооценки различных видов материальных запасов.

Таким образом, при консолидации предприятий переоценка долгосрочных активов дочернего предприятия необходима только для объектов, по которым использовались другие методы оценки, нежели в материнской компании. Следовательно, при определении резерва переоценки необходимо предусмотреть резерв переоценки по долгосрочным активам, переоцененным до консолидации (в части добавочного капитала), и резерв переоценки для корректировки стоимости долгосрочных активов на момент консолидации.

Пример 3. Основные средства переоценены в два раза, и на момент приобретения текущая стоимость долгосрочных активов предприятия Б составила 10 000 тыс. тг., а текущая стоимость чистых оборотных активов равна их балансовой стоимости. Компании А выплачена компенсация в размере 8800 тыс: тг. Указанные данные и суммы балансов компаний представлены в таблице 4.

    Таблица 4

   Рабочая таблица консолидированного баланса

 

№ п/п	Статья баланса	Материнская компания А, тыс. тг.	Дочернее предприятие Б, тыс. тг.	Сумма балансов (А+Б), тыс. тг.
А	В	1	2	3
1	Долгосрочные активы	20 000	10 000	30 000

продолжение таблицы 4

А	В	1	2	3
2	Инвестиции в предприятие Б: -приобретено 4000 акций по номинальной стоимости 1000 тг  за акцию	8 800		8 800
3	Чистые оборотные активы	1 200	3 000	4 200
4	Чистые активы	30 000	13 000	43 000
5	Акционерный капитал	10 000	5 000	15 000
6	Резерв переоценки (или добавочный капитал)	10 000	5 000	15 000
7	Прибыли и убытки	10 000	3 000	13 000
8	Собственный капитал	30 000	13 000	43 000

 

Перед началом бухгалтерских записей должен быть создан резерв переоценки в размере 3000 тыс. тг. (переоценка основных средств предприятия Б до консолидации) и резерв корректировки 2000 тыс. тг. (корректировка стоимости долгосрочных активов предприятия Б). Поскольку это отражает положение по состоянию на дату приобретения, 80% данного резерва учитываются в затратах на обеспечение контроля, а оставшиеся 20% являются долей меньшинства.

Схематично этот процесс можно представить следующим образом.

Затраты на обеспечение контроля, тыс. тг.

Себестоимость акций		80% акционерного капитала
компании Б	8 800	предприятия Б	4 000
		80%  резерва переоценки
		предприятия Б	2 400
		80%  резерва корректировки
		предприятия Б	1 600
		80% прибыли предприятия Б
		до приобретения	800
	8 800		8 800

 

Доля меньшинства, тыс. тг.

Сальдо в консолидированном		20% акционерного капитала
балансе	2 600	предприятия Б	1000
		20%  резерва переоценки
		предприятия Б	600
		20%  резерва корректировки
		предприятия Б	400
		20% прибыли предприятия Б
		до приобретения	600
	2 600		2 600

Прибыли и убытки, тыс. тг

Доля меньшинства		Компания А	5 000
20% * 3000	600	Компания Б	3 000
Затраты на обеспечение
контроля:
80% * 1000 до приобретения	800
Сальдо в консолидированном
балансе	5 600
	8 000		8 000

Резерв переоценки, тыс. тг.

Доля меньшинства		Переоценки активов
резерв переоценки 20%	600	предприятия Б	3 000
резерв корректировки 20 %	400	Корректировка активов
Затраты на обеспечение		предприятия Б	2 000
контроля:
резерв переоценки 80%	2 400
резерв корректировки 80 %	1 600
	5 000		5 000

 

Прибыли и убытки, тыс. тг.

Доля меньшинства		Компания А	10 000
3000 * 20% (2)	600	Предприятие Б	3 000
Затраты на обеспечение
контроля:
1000 * 80% до приобретения (3)	800
Сальдо в консолидированном	11 600
балансе	13 000		13 000