Концепции классификации затрат

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Такая классификация затрат используется в сложных производствах, отличающихся многономенклатурным производством. Необходимо также отметить, что данная классификация имеет большое значение для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и прибыли.  

Классификация затрат для принятия решений и планирования

Одной из задач является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимых для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения обращены в перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых доходах и расходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятиями решения, выделяют следующие виды затрат:

• переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);  
• ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решения;  
• безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);  
• вмененные затраты (упущенная выгода предприятия);  
• планируемые и не планируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), то есть зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. Переменные затраты находятся в постоянном движении, их динамику несложно проследить.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителям, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение для продажи товара,  которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными предприятиями. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

 Разновидностью  переменных затрат являются пропорциональные  затраты. Они увеличиваются теми  же темпами, что и деловая активность  предприятия. Если же коэффициент  реагирования затрат равен единице, то затраты являются пропорциональными.

 Другим  видом переменных затрат являются  дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами.

Постоянные затраты – это расходы на аренду помещения, охрану, амортизационные отчисления и др. Совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов (например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают).

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменения деловой активности организации также сопровождаются изменениями издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты (напр., оплата пользования телефоном состоит из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое)).

 Затраты, принимаемые  и не принимаемые в расчет  при оценках. Процесс принятия  управленческого решения предполагает  сравнение между собой нескольких  альтернативных вариантов с целью  выбора из них наилучшего. Сравниваемые  показатели можно разделить на 2 группы:

1 – остаются  неизменными при всех альтернативных  вариантах;

2 - варьируют в зависимости от принятого решения.

Когда рассматривается большое количество альтернатив, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, то есть те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, называют релевантными. Они учитываются при принятии решения. Показатели первой группы не принимаются в расчет при оценках.

 Безвозвратные  затраты. Это произведенные ранее  затраты, которые не могут быть  изменены никакими управленческими  решениями. Безвозвратные затраты  не учитываются  при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными. Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

 В управленческом  учете для принятия решения  иногда необходимо начислить  или приписать затраты, которые  могут реально и не состояться  в будущем. Такие затраты называются  вмененными.

Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Планируемые и не планируемые затраты. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, они включаются в плановую себестоимость продукции.

 Не планируемые – затраты, которые отражаются в фактической себестоимости продукции. При использовании метода фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с не планируемыми затратами.

В связи с тем, что одной из задач является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимых для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия, то вышеприведенная классификация затрат является весьма актуальной.

1.3 Методы разделения затрат на переменные и постоянные; Поведение затрат экономического субъекта

Для принятия управленческих решений очень часто нужна информация о динамике затрат и доходов при изменении уровня производственной или иной деятельности. Формирование такой информации сопряжено с необходимостью классификации затрат по отношению к колебаниям деловой активности, в этом случае различают затраты переменные и постоянные.

Переменные – возрастают или уменьшаются пропорционально объѐму производства продукции. Переменный характер могут иметь как производственные, так и внепроизводственные затраты. Производственные переменные затраты – прямые материальные затраты (ПМЗ), прямые трудовые затраты (ПТЗ), затраты на вспомогательные материалы и полуфабрикаты. Внепроизводственные переменные затраты – расходы на упаковку готовой продукции, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объѐма продажи.

 Постоянные затраты остаются неизменными в течение отчѐтного периода, не зависят от деловой активности предприятия (расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов). Постоянные затраты на единицу продукции не являются постоянной величиной.

Для описания поведения затрат в управленческом учете используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат Kрз. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

Kрз = Y / X,

где Y – темпы роста затрат, %; X – темпы роста деловой активности предприятия, например, объѐма производства, %.

Нулевое значение Kрз свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными затратами.

Пропорциональные затраты – разновидность переменных затрат.

Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность преприятия. Например, при увеличении объѐма производства на 10 % пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда Kрз = 10 / 10 = 1.

Прогрессивные затраты – затраты, растущие быстрее, чем уровень деловой активности предприятия. Например, рост объѐма производства на 10 % сопровождается увеличением издержек на 20 %. Тогда Kрз = 20 / 10 = 2. При Kрз > 1 затраты являются прогрессивными.

 Дегрессивные затраты – темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности предприятия. Например, при росте объѐма производства на 30 %, издержки увеличились лишь на 15 %. Тогда Kрз == 15 / 30 = 0,5.

При 0 < Kрз < 1 затраты являются дегрессивными.

В большинстве случаев издержки являются условно-переменными или условно-постоянными. Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

Y = a + bX,

где Y – совокупные издержки, руб.; а – их постоянная часть, не зависящая от объѐмов производства, руб.; b – переменные издержки в расчѐте на единицу продукции, руб.; X – показатель, характеризующий деловую активность в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т. е. а = 0, то это переменные затраты. Если b принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

При анализе совокупных (смешанных) затрат применяют методы, позволяющие выделить из них постоянную и переменную части. К ним относятся:

• метод анализа счетов;
• графический метод;
• метод высшей и низшей точек;
• метод наименьших квадратов;
• метод корреляции и др.

Чаще всего применяются первые три метода, считающиеся простыми, два последующих являются более трудоѐмкими, но позволяют точнее охарактеризовать поведение затрат.

Для планирования и принятия управленческих решений выделяют затраты, принимаемые и не принимаемые в расчѐт при оценках различных альтернатив. Такие затраты принято называть релевантными тогда, когда они принимаются в расчѐт при выработке управленческого решения, и нерелевантными, когда они не учитываются при принятии решения. Другими словами релевантные затраты зависят от принимаемого решения, т. е. они различаются в зависимости от выбираемого варианта решения.

Устранимые затраты – это такие затраты, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий. Неустранимые затраты затраты, которых избежать невозможно. Таким образом, только устранимые затраты должны учитываться при принятии решений и приниматься те варианты решения, которые создают доход, превышающий устранимые затраты.

Безвозвратные затраты, или затраты истѐкшего периода – это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никакими решениями в будущем.

Например, стоимость уже приобретѐнных материалов и иных активов.

Вменённые затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого. Такие затраты невозможно собрать в рамках системы бухгалтерского учѐта, но их необходимо учитывать при принятии управленческого решения.

Приростные (инкрементные) затраты – это дополнительные затраты (доходы), возникающие в результате изготовления или продажи группы дополнительных единиц продукции. Инкрементные затраты и доходы в принципе во многом сходны с маржинальными затратами и доходами. Основное отличие заключается в том, что маржинальные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы на единицу продукта, а инкрементные – это результат увеличения объема производства группы единиц продукта.