Кредитная организация

11. Кредитная организация  должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по организации. Первичные балансы (головного офиса и каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) – в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

12. Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала).

Перечень операций кредитных  организаций, подлежащих дополнительному контролю, приведен в Приложении 5 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденных Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П [10].

Глава 2. Учетная политика кредитной организации и принципы ее формирования

2.1 Понятие  учетной политики кредитной организации

Важная роль в организации  бухгалтерского учета в кредитных организациях принадлежит грамотно сформированной учетной политике банка.

Под учетной политикой кредитной организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки  и оценки фактов финансовой и хозяйственной  деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

При формировании учетной  политики кредитной организации  по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка кредитной организацией соответствующего способа исходя из Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, нормативных актов Банка России, а также обычаев делового оборота и банковской практики [15].

Учетная политика кредитной  организации разрабатывается главным  бухгалтером банка в соответствии с Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П и иными нормативными актами Банка России и утверждается руководителем банка.

В учетной политике банка  подлежат обязательному раскрытию и утверждению:

• рабочий План счетов бухгалтерского учета в кредитной  организации и ее подразделениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;

• формы первичных  учетных документов, применяемых  для оформления операций, включая  формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым  не предусмотрены в Альбомах Госкомстата России типовые формы первичных учетных документов;

• порядок ведения  книги регистрации лицевых счетов;

• порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

• порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов  имущества и обязательств;

• порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т. д.);

• лимит стоимости  предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

• способы начисления амортизации по объектам основных средств  и нематериальных активов;

• порядок отнесения  на расходы стоимости материальных запасов;

• правила документооборота и технология обработки учетной  информации, включая филиалы (структурные  подразделения);

• порядок осуществления  расчетных операций в иностранной  валюте;

• порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

• порядок и периодичность  вывода на печать документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции (проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по клиентским счетам;

• другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского учета [11].

При формировании учетной  политики кредитной организации  предполагается, что:

• учет имущества других юридических лиц, находящегося у  кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности (допущение имущественной обособленности);

• кредитная организация  будет непрерывно осуществлять свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);

• принятая кредитной  организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

• операции отражаются в  бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) [6].

 

2.2. Принципы формирования  кредитной организации

Учетная политика кредитной  организации должна обеспечивать:

1. Постоянство правил бухгалтерского учета – кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

2. Осторожность оценок вложений и обязательств – активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

3. Отражение доходов и расходов по кассовому методу – доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением отдельных случаев.

4. Раздельное отражение активов и пассивов – счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

5. Преемственность входящего баланса – остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

6. Приоритет содержания над формой – операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

7. Открытость– бухгалтерские отчеты, сформированные кредитной организацией, должны достоверно отражать ее операции, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации [14].

Правильно и грамотно сформированная учетная политика кредитной организации в конечном итоге позволяет обеспечить:

• быстрое и четкое обслуживание клиентов;

• своевременное и  точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;

• предупреждение возможности  возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;

• сокращение затрат труда  и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

• надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику. Применительно к банку в учетной политике должны быть определены возможные варианты учета тех операций, в отношении которых альтернативные решения предусмотрены официальными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в кредитных организациях. При этом она не должна дублировать положения ни его кредитной, инвестиционной и прочих политик, ни правил учета операций в той их части, которая жестко определена нормативными документами. Только в ряде случаев банкам дается возможность самостоятельно определять некоторые элементы бухгалтерского и налогового учета, и именно эти элементы и следует отразить в учетной политике [15].

Главная трудность здесь  – отсутствие стандарта «Учетная политика кредитных организаций».С учетом этого банки в качестве методического подспорья при разработке своей учетной политики могут пользоваться Положением Минфина РФ. Хотя в самом этом документе (п. 1) указано, что для кредитных организаций он не обязателен, тем не менее, его нормы могут быть применены по крайней мере для той части банковских операций, учет которых не урегулирован нормативными актами Банка России.

Существует мнение о  том, что действующие законодательные  и нормативные акты достаточно полно  излагают принципы разработки учетной политики, опираясь на которые банки могут самостоятельно формировать свою учетную политику, и что отдельный бухгалтерский стандарт, в котором бы детализировался порядок разработки учетной политики банками, все равно не решит всех проблем и будет только ограничивать самостоятельность банков при ее разработке и реализации.

Разработчики учетной  политики банка должны ясно понимать цели своей работы. Такими целями можно считать:

• конкретизацию порядка  использования способов ведения  учета, допускаемых нормативными актами;

• придание нормативного статуса самостоятельно разработанным  способам ведения учета;

• установление механизмов реализации способов учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.

Таким образом, банк разрабатывает и утверждает свою учетную политику, основываясь на утвержденных Центробанком Плане счетов и Правилах № 205, других его нормативных актах, а также на нормативных документах Минфина и, возможно, иных государственных органов [12].

Учетная политика банка должна быть оформлена приказом, распоряжением либо иным организационно-распорядительным документом. Изменения в учетной политике банка могут приниматься в случаях его реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменений законодательства РФ или в механизме нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов учета. Изменения в учетной политике также оформляются приказом или распоряжением.

Утвержденную приказом (распоряжением) учетную политику банк должен представить в налоговый орган по месту своей регистрации. Любые изменения, вносимые банком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также должны быть согласованы с указанным органом [12].

 

 

 

 

 

Глава 3. План счетов кредитной операции

Действующий План счетов бухгалтерского учетав кредитных организациях утвержден Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

При пользовании Планом счетов бухгалтерского учета необходимо учитывать четыре основных методологических аспекта.

Аспект первый. Балансовые счета второго порядка в Плане счетов бухгалтерского учета определены как только активные или как только пассивные.

В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное», открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. Операционный день начинается по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, т. е. на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств [11].

Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Образование в конце дня в  учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

Если в установленных  законодательством случаях кредитная организация принимает документы от клиентов для списания средств с их расчетных (текущих) счетов сверх имеющихся на них средств, то документы оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (далее по тексту – «овердрафт»), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с расчетных (текущих) счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся в том случае, если это предусматривается в договоре банковского счета [13].

Аспект второй. В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура.

1. Главы.

2. Разделы.

3. Подразделы.

4. Счета первого порядка.

5. Счета второго порядка.

6. Лицевые счета аналитического  учета.

Исходя из этого, а  также с учетом кодов валют, защитного  ключа и придания счету наглядности, определена Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам).