Лекции по «Бухгалтерскому учету и анализу»

Актив должен иметь стоимость, которая может быть надежно оценена. Величина текущего обязательства может быть надежно оценена.

Фактическая стоимость  приобретения.

Сумма уплаченных за активы денежных средств или их эквивалентов либо справедливая стоимость, предложенных за них на момент приобретения. Сумма выручки, полученная в обмен на обязательство, или сумма денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

Текущая (восстановительная) стоимость.

Сумма денежных средств или  их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае приобретения таких  же или аналогичных активов в  настоящий момент. Сумма денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательств в настоящий момент.

Возможная стоимость  продажи (погашения).

Сумма денежных средств или  их эквивалентов, которая в настоящее  время может быть выручена от продажи  актива в нормальных условиях. Стоимость погашения обязательств, т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая предположительно будет потрачена для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Дисконтированная стоимость  будущего чистого выбытия денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения обязательств в ходе нормальной деятельности.

Справедливая  стоимость. Сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.В разных ситуациях в качестве справедливой стоимости может использоваться любая из 4х видов оценок.

Классификация активов  и обязательств.

Краткосрочные (оборотные) - активы, удовлетворяющие любому из критериев:

актив предполагается реализовать  или он предназначен для потребления  при обычных условиях операционного  цикла организации; актив предназначен для продажи или его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты; актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющих ограничений на использование.

Краткосрочное (текущее) - обязательство, удовлетворяющее любому из критериев: обязательство предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла организации; обязательство предназначено для продажи и подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; у организации нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочные ( в необоротные) - все прочие активы, не попадающие под определение краткосрочных . Долгосрочные - все прочие обязательства, не попадающие под определение краткосрочных.

 

10. Группировка затрат по способу их включения в себестоимость продукции (работ, услуг).

Законодательством РФ разрешены  два способа группировки и  включения затрат в себестоимость  реализованных товаров, продукции, работ, услуг: традиционный способ формирования полной себестоимости продукции  и способ прямого счета - уже упоминавшийся  в нашем изложении «директ-костинг».

а)   Традиционный способ. Суть традиционного способа состоит в ежемесячном  определении полной фактической себестоимости продукции, работ, услуг путем  группировки всех расходов, связанных с производством соответствующей продукции, по  способу включения в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг. Данный признак группировки расходов предусматривает их деление на прямые и косвенные.

б)  Способ "директ-костинг". В соответствии с законодательством РФ этот способ может применяться в РФ с 01.01.96. Напомним, что в основе этого способа лежит группировка затрат в зависимости от объема производства продукции, выполнения работ , оказания услуг. Названный признак

группировки затрат предусматривает  их деление на постоянные и переменные. Способ   "директ- костинг",   по  существу,   основан  на  вычитании  из   выручки  от реализации переменных (условно-переменных) затрат и определении валовой маржи прибыли, которая отличается от реальной прибыли на величину постоянных затрат. С помощью способа директ-костинг происходит сближение целей бухгалтерского (финансового) и производственного (управленческого) учета, поскольку этот способ широко используется в экономическом анализе хозяйственной деятельности предприятий и имеет следующие преимущества:   позволяет избежать сложных расчетов по распределению постоянных затрат между различными видами продукции;  позволяет списать все постоянные затраты в текущем отчетном периоде и,  как следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет уменьшения величины прибыли от реализации на сумму постоянных затрат по сравнению с традиционным способом группировки и списания затрат по мере реализации продукции; позволяет оценить остатки продукции, не выполненных работ, не оказанных услуг по условно-переменным затратам, что уменьшает предпринимательский риск при отсутствии реализации в будущем периоде.

>  Метод определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в целях налогообложения;

До конца 1995 г. законодательством  РФ разрешалось использование двух методов определения момента  реализации и финансового результата как для целей учета, гак и  для целей налогообложения:  по моменту оплаты товаров, продукции, услуг («кассовый метод»);    по моменту отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов (метод «начисления»).С помощью этих методов в бухгалтерском учете производилась оценка наличия и состояния дебиторской задолженности предприятия. Причем «кассовый» метод обеспечивал оценку дебиторской задолженности по фактической себестоимости, а метод «начисления» - оценку по ценам реализации. Выбор предприятием метода учета выручки от реализации зависел от условий хозяйствования и характера заключаемых договоров.

В 1996 г. произошло изменение  порядка определения выручки  от реализации, в соответствии с  которым в целях учета используется только один возможный метод определения  момента реализации и финансового  результата - по моменту отгрузки и  предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов, то есть метод  «начисления».Исключение оговорено  для случаев, когда договором  поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной  продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели на пути от организации  к покупателю (заказчику).В то же время, в целях налогообложения предприятиям разрешено определять выручку от реализации, как по моменту оплаты, так и по моменту отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.Метод определения выручки от реализации в целях учета и налогообложения устанавливается предприятием на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Цели налогообложения включают расчет следующих налогов:  налога на прибыль;  налога на добавленную стоимость:  налога на пользователей автомобильных дорог;  налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;  других налогов, базой для расчета которых является выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг).

Таким образом, если предприятие  в приказе об учетной политике на текущий год объявило метод  «начисления» для определения выручки  от реализации в целях налогообложения, то у этого предприятия данные учета совпадают с налогооблагаемой базой, и вопросов по определению  выручки от реализации в целях  налогообложения не возникает. В ином положении оказывается предприятие, которое в учетной политике на текущий год объявило «кассовый» метод для определения выручки от реализации в целях налогообложения, поскольку у этого предприятия возникает несоответствие между данными учета и налогооблагаемой базой.  Данное предприятие должно рассчитать две величины выручки от реализации: одну -непосредственно для целей учета и оценки финансового результата, определяемую методом «начисления», и вторую - для целей налогообложения, которая получается путем корректировки первой величины.

Кроме того, для целей налогообложения  должен быть откорректирован и сам  финансовый результат, представляющий собой прибыль от реализации, поскольку  этот показатель используется в расчете  налога на прибыль.

Корректировка выручки от реализации и финансового результата для получения налогооблагамых  баз производится в несколько  этапов:

1)   рассчитывается выручка от реализации по оплаченной продукции «кассовым»методом или по формуле:

TR_к = Qон + Q _o п - Q _oк , где

TR_к - выручка от реализации, рассчитанная «кассовым» методом; Q_он - стоимость остатка отгруженной, но не оплаченной продукции на начало отчетного периода; Q_oп - стоимость всей отгруженной продукции за отчетный период; Q_o к - стоимость остатка отгруженной, но не оплаченной продукции на конец отчетного периода;

2)   рассчитывается подлежащая взносу в бюджет в отчетном периоде 
откорректированная величина налогов, базой для расчета которых является 
выручка от реализации (налога на добавленную стоимость, налога на 
пользователей автодорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов  социально-культурной сферы), по формуле:

T = TR_кк.t , где TR_кк - откорректированная выручка от реализации, рассчитанная «кассовым» методом; t - ставка соответствующего налога;

3)   рассчитывается откорректированная величина финансового результата (Ф_r) по формуле: Фf - финансовый результат, полученный на основе данных финансового учета; TR_к -выручка  от  реализации,   определенная  «кассовым»   методом;  TR _н  -  выручка  от  реализации, определенная методом «начисления».

При этом существуют и подлежат обязательному учету две разницы:

разница между величиной  налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащего получению от покупателей  за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, и его величиной, подлежащей перечислению в бюджет по расчету; между финансовым результатом (прибылью от реализации), полученным на основе данных учета, и финансовым результатом (прибылью от реализации), откорректированным для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

Если на предприятии имеется  значительная дебиторская задолженность, то ему следует   в   целях   налогообложения   объявить   в   учетной   политике   «кассовый»   метод определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Это значительно сэкономит оборотные средства в текущем отчетном периоде. Причем, экономия будет не только по налогу на прибыль, но также и по налогу на добавленную стоимость в части стоимости товаров (работ, услуг), не освобожденных от НДС.

 

 

11. Трансформация затрат  в активы (капитализируемые затраты)  и расходы отчетного периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

12.Классификация учетных регистров по внешнему виду, объему  содержания, видам учетных записей и способу графления.

 Учетные регистры – это таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций. 

Бухгалтерские книги. Сброшюрованные учетные таблицы со специальным графлением. Они применяются для учета в бухгалтерии по местам производства (цеха, склады, бригады). Все страницы нумеруются, в конце книги проставляются количество страниц и подпись главного бухгалтера. Наиболее распространенные: Главная книга и Книга складского учета.

Карточки .Отдельные листы из бумаги или картона небольшого стандартного размера, разграфленные для нужд учета. Должны храниться в картотеке. Карточки распределяются по разделам, к ним прикрепляются специальные указатели. Каждая картотека закрепляется за счетным работником, отвечающим за сохранность карточек и правильность производимых записей.

Свободные листы.(ведомости, журналы-ордера, машинограммы) - в отличие от карточек они хранятся в регистрационных папках.

Классификация по характеру записи.

Хронологические регистры. Применяются для регистрации всех документов в порядке их поступления, но без распределения их по счетам. Хронологическая запись производится в специальных регистрационных журналах или реестрах (Кассовая книга, Журнал учета поступивших грузов, опись карточек по учету основных средств). Ее цель – обеспечить контроль за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию, и правильность записи. Хронологическая регистрация используется для наведения справок.

Систематические регистры. Ведутся для группировки бухгалтерских записей по синтетическим и аналитическим счетам (Главная книга ведется бухгалтерией по мемориально-ордерной форме учета для группировки операций по синтетическим счетам).

Комбинированные регистры. Сочетают в себе хронологические и синтетические записи (большинство журналов-ордеров, книга «Журнал главная»).

Классификация по объему информации.

Синтетические регистры. Открываются для ведения синтетических счетов (без пояснительного текста, с указанием только даты, нумерации и проводки). Краткий текст приводится редко (реестр счетных документов).

Аналитические регистры. Служат для отражения показателей аналитических счетов и контроля за наличием и движением каждого вида ценностей.

Классификация по строению.

Односторонние регистры. Различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов, в них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей. Учет ведется на одном листе в денежном, натуральном или одновременно обоих измерителях.

Двусторонние  регистры. Применяются при ведении учета в книгах. Счет открывается на развернутой странице, левая – Дебет, правая – Кредит. Используется только при ручном ведении учета.