Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. 
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Поступление отдельных  объектов основных средств за плату  отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» без НДС. НДС учитывается на основании первичных документов и счетов-фактур по дебету счета 19 «НДС при осуществлении капитальных вложений» и кредиту счета 60. Если требуются услуги сторонних организаций по приобретению основных средств, они отражаются по дебету счетов 08, 19 и кредиту счета 60. Принятие объекта основных средств к учету фиксируется по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При внесении учредителями в счет их вкладов в уставной капитал основными средствами сначала показывается задолженность учредителей по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставной капитал», а затем отражается поступление объектов от учредителей по дебету счета 08 и кредиту счета 75. Принятие объекта основных средств к учету отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 08 по стоимости, согласованной с учредителями.

Получение основных средств  по договору дарения (безвозмездно) учитывается по рыночной стоимости по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Если требуются дополнительные затраты, связанные с поступлением основных средств, то в этом случае они отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты с фондами социального страхования и обеспечения», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Списание НДС в зачет  бюджету при осуществлении капитальных  вложений возможно только при выполнении в совокупности следующих условий:

- наличие счетов-фактур и оформление их в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ;

- основные средства приняты к бухгалтерскому учету по акту и сданы в эксплуатацию;

- наличие государственной регистрации по некоторым объектам основных средств.

Оборудование, приобретенное  для нужд предприятия, требующее  монтажа, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оборудование, сданное  в монтаж, приобретается на основании  акта, исходя из фактической стоимости  его приобретения. Бухгалтерские  проводки делаются по дебету счета 08 и кредиту счета 07. При этом завезенное застройщиком на стройплощадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик отражает на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

При начислении амортизации  эксплуатационного оборудования, инвентаря и аппаратуры, используемых для выполнения работ и оказания услуг дебетуются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и кредитуется счет 02 «Амортизация основных средств».

Существуют следующие способы начисления амортизации:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списание стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Выбытие основных средств (списание с баланса) отражается по дебету счета 01-2 «Основные средства выбывающие» и кредиту счета 01-1 «Основные средства в эксплуатации» и одновременно списывается сумма начисленной амортизации по дебету счета 02 и кредиту счета 01-2.

Финансовый результат  от выбытия объектов основных средств  определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо сначала показать доход от продажи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», включая НДС, а затем начислить НДС, который отразить по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 субсчет « Расчеты с бюджетом по НДС».

Для определения финансового  результата рассчитывается остаточная стоимость основных средств, которая  списывается в дебет счета 91-2 с кредита счета 01-2 и затем определяется результат: если получена прибыль, то она отражается на счете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», если убыток, то проводки делаются наоборот.

При передаче объектов основных средств в уставной капитал другой организации сначала делается бухгалтерская запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», а затем основные средства списываются с учета. Финансовый результат определяется в общепринятом порядке.

При ликвидации основных средств вследствие физического или морального износа они сначала списываются с учета, затем списывается начисленная амортизация и определяется убыток, который чаще всего неизбежен вследствие недоамортизированной стоимости объектов основных средств.

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка производится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В бухгалтерском учете  результаты переоценок отражаются следующими записями. Сначала показывается увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Одновременно индексируются амортизационные отчисления пропорционально произведенному увеличению первоначальной стоимости объекта основных средств, которые учитываются по дебету счета 83 и кредиту счета 02.

 Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

 Затраты на восстановление  объекта основных средств отражаются  в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся.  При этом затраты на модернизацию  и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Произведенные затраты  на ремонт основных средств отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», или 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет основных средств  при журнально-ордерной форме ведется  в журнале ордере №13.

Учет нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина РФ от 27.12.2007  № 153н.

 Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:  
- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;  
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;  
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении условий, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

  В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

 Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

В бухгалтерском учете  нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости на счете 04 «Нематериальные активы» без НДС.

Амортизация нематериальных активов начисляется по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Производственные  расходы или 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизации:

- линейным;

- способом уменьшенного остатка;

- способом списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ).

Учет движения нематериальных активов в целом аналогичен учету поступления и выбытия основных средств.

Вопросы для  самопроверки

1. Понятие и классификация  основных средств.

2. Виды оценок основных  средств.

3. Амортизация основных  средств.

4. Учет поступления  и выбытия основных средств.

5. Переоценка основных  средств.

6. Учет ремонта и  модернизации основных средств.

7. Инвентаризация основных  средств

8. Понятие нематериальных  активов.

9. Амортизация нематериальных  активов.

10. Учет поступления  и выбытия нематериальных активов.

 

 

 

Тема 14. УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество во временное владение или пользование.

Сданные в аренду основные средства арендодатель отражает по дебету счета 01субсчет «Основные средства, переведенные в состав арендованных» и кредиту счета 01субсчет «Основные средства, сданные в аренду».

Арендодатель начисляет  амортизацию обычным порядком и  отражает ее по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» и кредиту счета 02.

Начисление арендной платы арендодатель осуществляет по дебету счета 76 «Разные дебиторы и кредиторы» и кредиту счета 91-1, а поступление арендной платы на расчетный счёт отражает по дебету счета 51 и кредиту счета 76.

В сумму арендной платы  включается НДС, который арендодатель отражает по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Арендатор, взятые основные средства в текущую аренду, учитывает  их на забалансовом счете 001 «Арендованные  основные средства». Арендную плату  отражает по дебету счета 91 и кредиту счета 76 без НДС. НДС учитывает по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту 76.