Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

 Налог на прибыль  является основным налогом для  определения чистой прибыли. При формирования налогооблагаемой базы, следует различать бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль. Доходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом гл. 25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход, как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им видов деятельности. Указанные группы доходов, в свою очередь, делятся по видам доходов.

 В отношении расходов ими признаются обоснованные и документальные затраты, а также убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ.  Некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом установленных гл. 25 НК РФ ограничений.

Кроме этого, гл. 25 НК РФ учитывает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начислений и кассовый метод. Налогоплательщик вправе выбрать один из возможных методов определения доходов и расходов.

          Расчет налоговой базы за отчетный  период формируется налогоплательщиком самостоятельно в произвольной форме.

При составленном расчете  налоговой базы можно воспользоваться  соответствующими таблицами из формы налоговой декларации по налогу на прибыль.

Рассчитанная сумма  налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту  счета 68 субсчет «Налог на прибыль».

При определении финансового  результата немаловажную роль играет налог на имущество организаций.  Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе как основные средства. Для  налогообложения  определяется среднегодовая стоимость имущества по остаточной стоимости.

 Сумма налога на имущество организаций отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 субсчет «Налог на имущество организаций».

Суммы начисленных страховых  взносов включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг). Суммы страховых взносов рассчитываются налогоплательщиками для фонда социального, пенсионного обеспечения и фонда обязательного медицинского страхования.

Полученные суммы отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на соответствующих субсчетах.

 Предприятия также  платят взнос на обязательное  страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Тарифы устанавливаются законодательно с учетом отрасли, к которой относится страхователь.

Вопросы для  самопроверки

1. Система налогов  и сборов, особенности их учета

2. Налог на добавленную стоимость: понятие, объекты налогообложения.

З. Определение облагаемого оборота для исчисления НДС.

4. Учет НДС в зависимости  от налогооблагаемого оборота.

5. Порядок исчисления  НДС.

6. Льготы по НДС.

7. Налог на прибыль  предприятий: понятие, расчет  налогооблагаемой прибыли.

9. Налог на имущество  организаций.

10. Местные налоги.

 

Тема 19. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ,

ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ  И ОКАЗАННЫХ УСЛУГ

 

Реализация - совокупность хозяйственных операций, связанных  со сбытом и продажей готовой продукции, а также с оказанием услуг  и выполнением работ.

 Основным документом, регулирующим учет доходов организации, является ПБУ 9/99 от 09.1999 г. № 32н (в ред.изменений от 18.09.2006 г. №116н).

 Для учета реализации  основной, профильной деятельности  предприятий используется счет 90 «Продажи», на котором по кредиту отражаются суммы, начисленные за выполненные работы, оказанные услуги, включая НДС, в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а по дебету счета 90 отражаются: НДС, фактические расходы по выполнению работ, оказанию услуг, а также расходы по экспедиционным и погрузочным работам.

Результат от реализации списывается ежемесячно со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитический  учет по счету 90 ведется для каждого вида услуг и выполненных работ. Кроме этого, аналитический учет может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления предприятием.

Вопросы для  самопроверки

1. Учет оказанных услуг,  выполненных работ.

2. Учет реализации  работ в ремонтных мастерских, транспортных подразделениях и подсобных хозяйствах.

З. Аналитический учет реализации продукции и оказанных  услуг и выполненных работ.

 

 

Тема 20. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ПРЕДПРИЯТИЙ

 

Финансовый результат - конечный экономический итог деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли или убытка.

Формирование чистой (нераспределенной) прибыли начинается с определения прибыли (убытка) от основной (профильной) деятельности деятельности предприятий:

               П (у) р =  ВР  -  С  -  У,

где: П(у)р – прибыль (убыток) от реализации услуг, выполненных работ основной  деятельности предприятий;

        ВР      -  выручка от  реализации услуг, выполненных работ без НДС;

        С        - себестоимость  услуг, выполненных работ;

        У       - управленческие  расходы.  

            Прибыль (убыток) от реализации  продукции, выполненных работ  и оказанных услуг основной  деятельности предприятия  определяется на счете 90 «Продажи», по кредиту которого отражается выручка, включая НДС. По дебету этого счета учитывается фактическая себестоимость оказанных услуг, выполненных работ, которая списывается в дебет счета 90  с кредита счета 20 «Основное производство». Кроме этого, по дебету счета 90  в корреспонденции со счетом 68/ НДС  отражается сумма НДС, а также другие расходы.

          Затем на счете 90  определяется сумма дебетового и кредитового оборотов. Если сумма  кредитового оборота больше суммы дебетового оборота – это означает, что предприятие получило прибыль от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг, если наоборот – убыток:

        а)   получена прибыль – дебет счета 90 кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

        б)  получен убыток – дебет  счета 99 кредит счета 90

Определив прибыль (убыток) от продаж, необходимо рассчитать прибыль  до налогообложения (бухгалтерскую  прибыль):

                П (у) = П (у)р  + Ппол. – Пупл. + Дуч. +  ПД – ПР,

          где:  Ппол.– проценты к получению;

                   Пупл.- проценты к уплате;

                   Дуч. – доходы от участия  в уставных капиталах других  организаций;

                ПД и ПР – прочие доходы  и прочие расходы

        Проценты к получению - это  дивиденды по облигациям, депозитам,  государственным ценным бумагам, от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете, от других организаций по предоставленным им займам .

        Проценты к уплате – это  проценты, которые нужно уплатить: по облигациям, акциям, по кредитам и займам, полученным от других организаций при условии, что заемные средства не связаны с приобретением имущества.

       Доходы  от участия в других организациях  – это участие в уставных  капиталах других организаций, когда дивиденды по акциям, проценты по другим ценным бумагам предприятия получают нерегулярно.   

       К  прочим доходам, не относящимся  к  основной деятельности предприятий, следует отнести следующие статьи доходов:

       - от продажи основных средств и других активов;

        - от сдачи имущества в аренду;

        - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые подлежат оплате партнерами как признанные ими или на основании решения суда;

      - списанная стоимость активов, полученных безвозмездно или по дарению; 

     - поступления в возмещение причиненных организации убытков;

     - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

      - суммы, полученные от покупателя, чья задолженность уже списана в прошлые годы в убыток;

      - положительные курсовые разницы;

     - сумма дооценки активов;

      - излишки имущества, выявленные во время  инвентаризации;

      - суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, займам, выраженным в условных единицах.

          К прочим расходам, не относящимся  к основной деятельности предприятий, следует отнести следующие статьи расходов:

       - на оплату банковских услуг;

       - на содержание законсервированных производственных объектов;

        - суммы налогов и сборов, которые предприятие уплачивает за счет финансовых результатов (например, налог на имущество предприятий);

          - остаточную стоимость основных средств и другого амортизируемого имущества, которое было продано;

           - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией или присуждены судом;

           - убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; 

           - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;

           - отрицательные курсовые разницы;

           - суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, финансовых вложений и других активов;

           - перечисление средств на благотворительную деятельность;

           - расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

           - судебные расходы.

       Проценты  к получению, к уплате, доходы от участия в других организациях, а также прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

        В конце отчетного периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы»  определяются суммы дебетового и кредитового оборотов.  Разница между ними отражается по дебету счета сальдо прочих доходов и расходов 91 субсчет 9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в том случае, если прочие доходы превышают прочие расходы и, наоборот, по дебету счета 99 и кредиту счета 91, если расходы превышают доходы. В результате этого будет выявлен финансовый результат  от неосновной (прочей) деятельности предприятия.

         Таким образом, по кредиту счета  99 «Прибыли и убытки» отражается  прибыль от реализации продукции,  выполненных работ и оказанных услуг как от  основной деятельности предприятия, так полученная и от прочих доходов, а по дебету – убыток.

         В конце отчетного периода  на счете 99 определяется прибыль  (убыток)  до налогообложения, т.е. прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета.

Полученная бухгалтерская  прибыль (прибыль до налогообложения) корректируется в соответствии с  гл.25 Налогового Кодекса РФ, в результате чего формируется налогооблагаемая прибыль.

После уплаты налога на прибыль  определяется чистая прибыль (убыток), сумма которой (которого) списывается заключительными оборотами декабря по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Вопросы для  самопроверки

1. Образование прибыли и ее состав.

2. Учет прибыли на  предприятиях связи.

З. Использование прибыли  на предприятиях связи.

 

Тема 21. УЧЕТ СОБСТВЕННЫХ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал  состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставной  капитал», сальдо которого должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

Уставной капитал в  сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается:

  Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

  Кредит счета 80 «Уставной капитал».

Фактическое поступление вкладов учредителей учитывается:

  Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»