Международные стандарты аудита

Характер  процедур

8. Аудитор  должен выполнить следующие процедуры,  и любые другие процедуры, которые аудитор может посчитать необходимыми, чтобы получить основу для выражения аудиторского мнения по обобщенной финансовой отчетности:

(а) Оценить,  надлежащим ли образом раскрывает  обобщенная финансовая отчетность свой обобщенный характер и идентифицирует аудированную финансовую отчетность.

(б) Если  обобщенная финансовая отчетность  не сопровождается аудированной финансовой отчетностью, он оценивает, четко ли данная отчетность описывает:

(i) От  кого или откуда получена аудированная  финансовая отчетность; или

(ii) Законодательство  или нормативные акты, которые предусматривают, что предоставление аудированной финансовой отчетности предполагаемым пользователям обобщенной финансовой отчетности необязательно, и устанавливают критерии для подготовки обобщенной финансовой отчетности.

(в) Оценить, адекватно ли обобщенная  финансовая отчетность раскрываетприменяемые  критерии.

(г) Сравнить  обобщенную финансовую отчетность  с соответствующей информацией в аудированной финансовой отчетности, чтобы определить, согласуется ли обобщенная финансовая отчетность с соответствующей информацией в аудированной финансовой отчетности или может ли она быть пересчитана на ее основании.

(д) Проверить,  подготовлена ли обобщенная финансовая  отчетность в соответствии с применяемыми критериями.

(е) Проверить,  с учетом цели обобщенной финансовой  отчетности, содержит ли обобщенная финансовая отчетность необходимую информацию, и агрегирована ли она на надлежащем уровне, чтобы не вводить в заблуждение в данных обстоятельствах.

(ж) Проверить,  доступна ли аудированная финансовая  отчетность предполагаемым пользователям обобщенной финансовой отчетности без неуместных препятствий, за исключением случаев, когда законодательство или нормативные акты предусматривают, что предоставление аудированной финансовой отчетности предполагаемым пользователям обобщенной финансовой отчетности необязательно, и устанавливают критерии для подготовки обобщенной финансовой отчетности.

Форма выражения  мнения

9. Если  аудитор пришел к заключению, что необходимо выразить немодифицированное мнение по обобщенной финансовой отчетности, и если иное не требуется законодательством или нормативными актами, аудиторское мнение должно содержать одну из следующих фраз:

(а) Обобщенная  финансовая отчетность согласуется,  во всех существенных аспектах, с аудированной финансовой отчетностью в соответствии с [применяемые критерии]; или

(б) Обобщенная  финансовая отчетность является  достоверным

обобщением  аудированной финансовой отчетности в  соответствии с[применяемые критерии].

10. Если  законодательство или нормативные  акты предусматривают формулировку мнения по обобщенной финансовой отчетности, которая отличается от формулировок,то аудитор должен:

(а) Применить  процедуры, описанные в параграфе  8, и дальнейшие процедуры, необходимые для аудитора, чтобы выразить предусмотренное мнение; и

(б) Оценить,  могут ли пользователи обобщенной  финансовой отчетности неправильно понять аудиторское мнение по обобщенной финансовой отчетности и, если это так, может ли дополнительное объяснение в аудиторском отчете(заключении)по обобщенной финансовой отчетности смягчить возможное неправильное понимание.

11. Если, в случае действия параграфа  10(б), аудитор приходит к заключению, что дополнительное объяснение в аудиторском отчете(заключении)по обобщенной финансовой отчетности не может

смягчить  возможное неправильное понимание, то аудитор не должен принимать данное соглашение, за исключением случаев, когда он обязан принять его в соответствии с законодательством или нормативными актами. Соглашение, выполняемое в соответствии с таким законодательством или нормативными актами, не соответствует требованиям данного МСА. Соответственно, в аудиторском отчете(заключении)по обобщенной финансовой отчетности не должно указываться, что соглашение выполнялось в соответствии с данным МСА.

Сроки выполнения работы и события после даты аудиторского отчета(заключения)по аудированной финансовой отчетности

12. Аудиторский  отчет(заключение)по обобщенной  финансовой отчетности может быть датирован более поздней датой, чем аудиторский отчет(заключение)по аудированной финансовой отчетности. В таких случаях в аудиторском отчете(заключении)по обобщенной финансовой отчетности должно быть указано, что обобщенная финансовая отчетность и аудированная финансовая отчетность не отражают влияние событий, произошедших после даты аудиторского отчета(заключения)по аудированной финансовой отчетности, которые могут потребовать корректировки или раскрытия в аудированной финансовой отчетности.

13. Аудитор  может узнать о фактах, которые  существовали на дату аудиторского отчета(заключения)по аудированной финансовой отчетности, но о которых аудитор ранее не знал. В таких случаях аудитор не должен выпускать аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности до тех пор, пока он не завершит рассмотрение таких фактов об аудированной финансовой отчетности в

соответствии  с МСА 560.

Аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности

Элементы аудиторского отчета(заключения)

A11. Заголовок,  указывающий, что отчет является  отчетом независимого аудитора, например, «Отчет независимого аудитора», подтверждает, что аудитор выполнил все соответствующие этические требования относительно независимости. Это отличает отчет независимого аудитора от отчетов, выпускаемых другими лицами.

A12. Факторы,  которые могут повлиять на  определение аудитором надлежащего адресата обобщенной финансовой отчетности, включают условия соглашения, характер субъекта и цель обобщенной финансовой отчетности.

A13. Если  аудитору известно, что обобщенная  финансовая отчетность будет включена в документ, содержащий прочую информацию, аудитор может проанализировать, позволяет ли форма представления указать номера страниц, на которых представлена обобщенная финансовая отчетность. Это помогает читателям идентифицировать обобщенную финансовую отчетность, к которой относится аудиторский отчет(заключение). Дата аудиторского отчета(заключения).

A14. Лицо  или лица, которые обладают признанными  полномочиями для заключения о том, что обобщенная финансовая отчетность была подготовлена, и которые принимают на себя ответственность за нее, зависят от условий соглашения, характера субъекта и цели обобщенной финансовой отчетности.

A15. Приложение  к данному МСА содержит примеры  аудиторских отчетов(заключений)по обобщенной финансовой отчетности, которая:

(а) Содержит  немодифицированные мнения;

(б) Выведена  из аудированной финансовой отчетности, по которой аудитор выпустил модифицированные мнения; и

(в) Содержит  модифицированное мнение.

Причастность  аудитора

A16. Другие надлежащие меры, которые аудитор может предпринять в том случае, когда руководство субъекта не выполняет требуемые действия, включают, например, информирование предполагаемых пользователей и других известных пользователей о ненадлежащей ссылке нааудитора. Ход действий аудитора зависит от его юридических прав и обязанностей. Следовательно, аудитор может посчитать, что ему необходимо обратиться за юридической консультацией.

Примеры отчетов (заключений) по обобщенной финансовой отчетности

• Пример 1: Аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с установленными критериями. По аудированной финансовой отчетности выражено

немодифицированное  мнение. Аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности датирован на дату, более позднюю, чем аудиторский отчет(заключение)по финансовой отчетности, из которой выведена обобщенная финансовая отчетность.

• Пример 2: Аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с критериями, разработанными руководством субъекта и адекватно раскрытыми в обобщенной финансовой отчетности. Аудитор решил, что применяемые критерии являются приемлемыми в данных обстоятельствах. По аудированной финансовой отчетности выражено немодифицированное мнение.

• Пример 3: Аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с критериями, разработанными руководством субъекта и адекватно раскрытыми в обобщенной финансовой отчетности. Аудитор решил, что применяемые критерии являются приемлемыми в данных обстоятельствах. По аудированной финансовой отчетности выражено мнение с оговорками.

• Пример 4: Аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с критериями, разработанными руководством субъекта и адекватно раскрытыми в обобщенной финансовой отчетности. Аудитор решил, что применяемые критерии являются приемлемыми в данных обстоятельствах. По аудированной финансовой отчетности выражено отрицательное мнение.

• Пример 5: Аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с установленными критериями. По аудированной финансовой отчетности выражено немодифицированное мнение. Аудитор приходит к заключению о том, что невозможно выразить немодифицированное мнение по обобщеннойфинансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В аудиторских  стандартах подробно описаны все  требования, которые нужно выполнять  в ходе аудита; как планировать  работу, правильно знакомиться с  бизнесом клиента, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, также определяется степень существенности для ошибок, объясняется, как собирать и оценивать аудиторские доказательства, проводить выборочную проверку, наконец, делать аудиторские заключения.

Применение стандартов является своеобразной гарантией качества аудиторских услуг.

Изучение международных  стандартов аудита призвано помочь специалистам аудиторских фирм грамотно организовать свою работу и повысить ее качество для того, чтобы более полно удовлетворять потребности общества в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности аудируемых компаний. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

 

1. Бычкова  С., Итыгилов Е. Международные  стандарты аудита / С. Бычкова,  Е. Итыгилов. - М.: Проспект, 2008 - 432с.  
          2. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. – Новосибирск: САФБД, 2012. – 232 с.  
          3. Международные стандарты аудита: Мет. Указания / сост.Новикова Т.Ю. – Ярославль, 2007. – 128с.  
         4. Остапова В., Богинская 3. Международные стандарты аудита: учебное пособие / В. Остапова, 3. Богинская. - М.: Феникс, 2008 - 192с.  
         5. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учеб.пособие /С.В. Панкова.- М.: Экономисть, 2010. – 147с.  
         6. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 302 с.