Методика аудита

На предприятиях, где вспомогательные  службы сосредоточены в цехах  основного производства, счет 23 "Вспомогательные  производства" вести не обязательно, все расходы этих служб собираются на счетах 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Расходы вспомогательного производства, связанные с обеспечением деятельности основного производства, отражаются в учете записями:

Дебет счета 20 Кредит счета 23 - списаны  расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для  основного производства.

Зачастую определить, какие  именно расходы вспомогательного производства относятся к деятельности основного  или обслуживающего производства, невозможно (например, расходы по содержанию электрической  подстанции или ТЭЦ, обеспечивающей всю организацию электроэнергией  или теплом). Поэтому распределяются такие расходы пропорционально  какому-либо показателю.

Таким показателем может  быть заработная плата рабочих различных  производств, сумма прямых затрат, связанных  с содержанием того или иного  производства, и т.д.

Порядок распределения расходов вспомогательного производства должен быть закреплен в учетной политике организации.

Проверка правильности учета  недостач от потерь и порчи ценностей

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету недостач и потерь от порчи ценностей.

Для обеспечения необходимой  рентабельности продукции на промышленном предприятии целесообразно обеспечить максимально полное выявление потерь, вызываемых недостатками в управлении, организации производства и хранении материальных ценностей (таких, как  порча и недостачи сырья, материалов, продукции и др.).

Следует выявлять причины  и конкретных виновников потерь для  возмещения нанесенного предприятию  ущерба и предотвращения подобных потерь в будущем.

Потери в пределах норм естественной убыли включаются в  фактическую себестоимость продукции  за вычетом соответственно излишков сырья, материалов, продукции и др., обнаруженных при инвентаризации в  цехах и на заводских складах.

При этом целесообразно потери, непосредственно связанные с  выпуском определенных видов продукции, включать именно в их себестоимость. Потери, не связанные с выпуском определенных видов продукции, следует  распределять между отдельными видами продукции предприятий в составе  цеховых и общезаводских расходов.

Для целей налогового учета, согласно п. 7 ст. 254 НК РФ, к материальным расходам для целей налогообложения  приравниваются:

• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
• технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Согласно п. 2 ст .265 НК РФ, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Проверка правильности учета  расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции 

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции.

Бухгалтерский учет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции ведется  на счете 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет "Расходы на освоение производства новых видов продукции"). Они  впоследствии включаются в себестоимость  отдельных видов продукции и  статьи расходов, используемых для  калькулирования себестоимости. В зависимости от характера выполняемых работ на подготовку и освоение производства новых видов продукции учет этих расходов осуществляется по-разному:

• они могут прямо записываются в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" (конструирование объектов производства, разработка технологического процесса и т.п.) в корреспонденции со счетами затрат (Д 97 - К 02, 10, 23, 69, 70, 71, 76);
• они могут предварительно учитываются на счетах производства, например, 20, 23, 25, 26 на выписываемых для этого заказах (например, для перепланировки цехов и перестановки оборудования и т.п.) и с этих счетов перечисляются на счет 97 "Расходы будущих периодов".

С момента перехода на серийный или массовый выпуск продукции расходы  на подготовку и освоение новых видов  продукции включаются в себестоимость  продукции ежемесячно в размерах, устанавливаемых с помощью специальных  расчетов, которые составляются для  каждого вида продукции исходя из смет (бюджетов) расходов и выпуска  продукции в период, установленный  для их погашения.

В бухгалтерском учете  производится следующая проводка:

Д 20 - К 97 - включена в себестоимость  серийных изделий доля расходов на освоение данного вида продукции.

Одновременно на дату перевода изготовления новой продукции на серийный выпуск производится инвентаризация незавершенного производства по этой продукции. При этом затраты на подготовку и освоение производства уменьшаются  на стоимость остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов и изделий  по цене их возможного использования.

Для целей налогового учета, согласно ст. 254 НК РФ, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов  и агрегатов включаются в состав прочих расходов.

Проверка правильности учета  потерь от брака 

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету потерь от брака.

Потери от внутреннего  брака на предприятиях сферы материального  производства обычно отражаются в затратах того месяца, в котором выявлен  этот брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей. На средних и крупных  предприятиях бухгалтерский учет и  определение величины потерь от брака  осуществляются бухгалтерией предприятия, а оперативно-технический учет - отделом технического контроля. Окончательный  или исправимый брак фиксируется  отделом технического контроля в  соответствующем акте (извещении  о браке). Для обеспечения надлежащего  учета потерь от брака и систематизации сведений о браке целесообразно установить типовой перечень причин брака и его виновников.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в  процессе производства по вине конкретного  поставщика, оформляются, помимо акта, специальным документом для предъявления ему соответствующей претензии.

Порядок оформления брака  по вине поставщиков и предъявления претензий (рекламаций) к поставщикам  устанавливается применительно  к конкретным условиям, в соответствии с договорами на поставку сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих  изделий.

Себестоимость внутреннего  окончательного брака определяется, обычно, исходя из фактических, а в  некоторых случаях - из нормативных  затрат. Если потери от брака обусловлены  низким качеством материалов или  полуфабрикатов, то себестоимость забракованной  продукции должна быть уменьшена  на величину претензии, предъявленной  поставщикам.

В бухгалтерском учете  будут оформлены следующие записи:

Дебет счета 28 Кредит счета 20 - отражена сумма окончательно забракованной  продукции; 
Дебет счета 76 Кредит счета 28 - предъявлена претензия поставщику по бракованным полуфабрикатам.

На средних и крупных  предприятиях на основании актов  о браке в каждом текущем месяце составляется отчет о себестоимости  брака. В нем отражается сумма  потерь от брака, с указанием видов  продукции и виновников брака. Для  оперативного анализа на отдельных  участках производства могут составляться рапорты о забракованной продукции  за более короткие периоды.

Потери от брака ежемесячно списываются на счета производства и включаются в себестоимость  соответствующих видов продукции:

Д 20 - К 28 - включена в себестоимость  продукции сумма потерь от брака.

Для целей налогового учета, согласно пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ, потери от брака учитываются в составе прочих расходов. По данному виду расходов следует учитывать то, что к налоговому учету принимаются только суммы окончательного брака - за минусом сумм, отнесенных на счет виновных лиц или организаций.

Проверка правильности учета  потерь от простоев

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету потерь от простоев.

Для целей бухгалтерского учета потери от простоев включаются в состав фактических цеховых (или  общезаводских) расходов. Они происходят по внутренним или внешним причинам. Внутренние причины - это различные  производственные неполадки, а внешние - это несвоевременное поступление  от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.п.

Оформляются потери от простоев следующими проводками:

Д 25, 26 - К 10, 23, 25, 69, 70 - отражена сумма  потерь от простоев (кроме потерь, обусловленных  стихийными бедствиями).

Потери от простоев по внутренним и внешним причинам складываются из:

1) основной зарплаты производственных  рабочих, причитающейся за время  простоя, или доплат до установленного  заработка, если соответствующие  рабочие были заняты в период  простоев на других, менее квалифицированных  работах, а также дополнительной  заработной платы и отчислений  на социальное страхование в  соответствующих размерах;

2) стоимости сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно  затраченных в период остановки  производства.

В потери от простоев по внешним  причинам, кроме того, включается соответствующая  доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. При этом из потерь от простоев по внешним причинам исключаются  суммы, взысканные с поставщиков  в виде возмещения потерь. Средства, полученные от поставщиков за нарушение  договорных условий поставки, представляют собой не возмещение потерь от простоев, а штрафы, и относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Д 76 - К 91 - начислена сумма штрафа за нарушение договорных условий  по качеству поставки материальных ценностей; 
Д 51 - К 76 - получены средства в виде штрафов за нарушение договорных условий по качеству поставки материальных ценностей.

В налоговом учете, согласно ст. 265 НК РФ, потери от простоев включаются в состав внереализационных расходов.

Проверка правильности учета  и распределения прямых расходов

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету прямых расходов.

Согласно ПБУ 10/99, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка  по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Для целей управления в  бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы организаций, связанные  с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для  целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством  товаров (выполнением работ, оказанием  услуг).

Для целей бухгалтерского учета порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от того, каким способом отражается в учете стоимость  готовой продукции:

• по нормативной (плановой) себестоимости;
• по фактической производственной себестоимости.

Порядок списания расходов по производству продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Если готовая продукция  учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы, связанные  с ее выпуском, списываются в учете  записями:

Дебет счета 40 Кредит счета 20 - списаны  фактические расходы, связанные  с производством продукции.