Методика бухгалтерского учета обязательств организации по полученным кредитам, займам и целевому финансированию

 

 

Введение.

 

 Актуальность  темы «Методика  бухгалтерского учета обязательств  организации по полученным кредитам, займам и целевому финансированию»  обусловлена тем, что на современном  этапе построения рыночных отношений  и бурного экономического развития  предприятиям приходится постоянно работать в условиях ограниченных ресурсов. Кредиты и займы, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Они являются одними из основных среди привлеченных источников заемных средств. Организации также могут привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Немаловажное значение для организации имеют средства  целевого финансирования, получаемые организацией на строго определенные цели и мероприятия.

Предмет курсового проекта – кредиты, займы, средства целевого финансирования.

Объект исследования – мебельная фабрика ОАО «Модерн».

Цель – освоить методику бухгалтерского учета кредитов, займов и средств целевого финансирования и закрепить полученные знания в ходе выполнения практической части курсового проекта.

Цель была достигнута решением следующих задач:

- изучение порядка законодательного  и нормативного регулирования  операций займа, кредита;

- освоение бухгалтерского учета расчетов, связанных с займами и  кредитами;

- рассмотрение основных положений  учета финансовых вложений в  долговые ценные бумаги;

- усвоение особенностей отражения  в учете хозяйственных операций  целевого финансирования;

- выполнение практической части курсового проекта для закрепления навыков учета хозяйственных операций связанных с деятельностью предприятия.

В ходе выполнения курсового проекта нами были использованы нормативно- правовые акты по бухгалтерскому учету, учебные материалы, труды отечественных экономистов – специалистов в области бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Учет обязательств  организации по полученным кредитам  и займам.

1.1.Понятие кредитов и  займов, их отличительные особенности.

В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки извне заемных средств (кредитов и займов).

Кредит (ссуда, долг) это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.

Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

Кредитный договор - это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта.

В нем предусматриваются:

-Объекты кредитования и срок  кредита.

-Условия и порядок его выдачи  и погашения кредита.

- Формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.).

-Процентные ставки за пользование  кредитом, порядок их уплаты.

-Права и ответственность сторон  по выдаче и погашению кредита.

 Перечень документов и периодичность их представления, банку((заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы - годовой на отчетную дату, технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печати и другие документы при необходимости).

Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты. Иногда практикуется выезд банковского работника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.

Кредит банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

 

Кредит вексельный - кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками - своим покупателям.

 

Кредит государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).

 

Кредит долгосрочный - кредит, предоставляемый на длительные сроки, т.е. свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство и др.).

 

Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости.

 

 Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

 

Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.

 

Кредит краткосрочный - кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.

 

Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридическое и физические лица, кроме банков.

С момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику возникают определенные заемные обязательства, и договор считается оформленным (заключенным).

Договор займа между сторонами заключается в письменном виде независимо от суммы договора. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить обоснованием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора и его условий (ст. 808 ГК РФ).

В случаях, предусмотренных законом и правовыми актами, организации заинтересованные в привлечении дополнительных заемных средств, имеют право выпускать (эмитировать ценные бумаги в виде акций, облигаций и векселей).

Следует отметить, что привлечение средств всеми организациями (кроме банков) осуществляется в виде получения ими краткосрочных и долгосрочных займов внутри России и за рубежом от различных юридических и физических лиц.

 

Кредиты и займы имеют некоторые отличительные особенности.

 

1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, и заемщик в праве обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

 

-когда после подписания договора  обнаружились факты, свидетельствующие  о том, что предоставленная заемщику  сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан не платежеспособным или находится на грани банкротства);

-если заемщик нарушает условия  договора целевого использования заемных средств. Заемщик при этом имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно до установленного договором срока его предоставления доведет до сведения кредитора это свое намерение, если иное не предусмотрено кредитным договором.

 

2. Предметом кредитного договора  могут быть только деньги (по договору займа - деньги и вещи).

 

3. Кредитный договор должен быть  составлен только в письменном виде (заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может и не быть).

 

4. В роли кредитора может выступать  только банк или иная кредитная  организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

 

5. Основными факторами при определении  процентной ставки по кредитам  являются: ставка рефинансирования  ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

 

Договор займа предполагает установление или неустановление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования.

Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98№ 34, с 1 января 1999 г. причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу).

 

Нормативное регулирование учета займов и кредитов.

Основным документом, устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов». Рассмотрим основные положения этого документа по учету сумм основного долга.

1. Заемщик учитывает основную сумму долга по полученному займу или кредиту в составе кредиторской задолженности в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других поступивших вещей, предусмотренной договором.
2. Задолженность организации-заемщика подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Срок погашения краткосрочной задолженности не превышает 12 месяцев, долгосрочной - превышает 12 месяцев.
3. Задолженность по полученным займам и кредитам считается срочной, если срок её погашения ещё не наступил, просроченной - если срок её погашения истек.
4. В соответствии с установленной учетной политикой заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
5. Аналитический учет задолженности па полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, видам заемных обязательств.
6. Задолженность по займу или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщикам в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции.

8. Возврат организацией-заемщиком  займа или кредита отражается  в его учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Рассмотрим основные положения ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов» по учету затрат по займам и кредитам.

1. В состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, включают:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпускам и размещением заемных обязательств;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам.

2. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться операционными расходами того периода, в котором они произведены, независимо от формы и срока платежа.

3. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредита.
4. При использовании заемных средств для предварительной оплаты за товарно-материальные ценности (работы, услуги) проценты относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности. При принятии к учету вышеуказанных объектов дальнейшее начисление процентов производится в общеустановленном порядке - с отнесением процентов на операционные расходы организации-заемщика.
5. Задолженность па полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
6. Заемщик может нести дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, например: оплата юридических и консультационных услуг, оплата услуг связи и др. Эти затраты могут быть непосредственно включены в состав операционных расходов того отчетного периода, в котором были произведены. Допускается включение этих затрат в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

Рассмотрим основные положения ПБУ 15/01 (,Учет займов и кредитов» по учету инвестиционных активов.

1. Под инвестиционным активом понимается объекты имущества, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство (например, объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы).
2. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.
3. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий: