Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Марта 2015 в 17:07, курсовая работа
Цель – освоить методику бухгалтерского учета кредитов, займов и средств целевого финансирования и закрепить полученные знания в ходе выполнения практической части курсового проекта.
Цель была достигнута решением следующих задач:
- изучение порядка законодательного и нормативного регулирования операций займа, кредита;
- освоение бухгалтерского учета расчетов, связанных с займами и кредитами;
- рассмотрение основных положений учета финансовых вложений в долговые ценные бумаги;
Обеспечение по векселю в форме аваля дается третьим лицом или одним из лиц, подписавших вексель. При этом достаточно одной лишь подписи, если только подпись не поставлена плательщиком или векселедателем. Аваль должен указать, за чей счет он дан. При отсутствии такого указания он считается данным за векселедателя.
Оплатив по векселю, авалист приобретает все права, вытекающие из содержания векселя, то есть становится его правопреемником. В то же время он утрачивает ответственность по векселю, когда основной должник, за которого было дано поручительство, рассчитается по своим обязательствам.
Четкое функционирование вексельного обращения зависит от реализации принципов, регулирующих срок исковой давности. Исковой давностью, согласно ст.195 части 1 ГК РФ, признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Исковые требования к акцептантам должны удовлетворяться в течение трех лет со дня наступления срока платежа по переводным векселям. Требования, которые предъявляет векселедержатель к векселедателю, погашаются по истечении одного года со дня протеста, совершенного в установленный срок.
Когда возникают исковые требования по переводным векселям индоссантов друг к другу и к векселедателю, то они должны погашаться по истечении шести месяцев, считая со дня, в котором индоссант оплатил вексель, или со дня предъявления к нему иска.
Согласно ст.- 48,49- Положения о переводном и простом векселе векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявил иск, выплаты:
суммы векселя, неакцептованного или не оплаченного с процентами, если они были обусловлены;
шесть процентов от стоимости со дня срока платежа; пени в размере трех процентов со дня срока платежа;
возмещения издержек по протесту, по посылке извещения и т. д.
Лицо, оплатившее вексель, может требовать от ответственных перед ним лиц оплаты:
всей уплаченной суммы;
процентов от указанной суммы со дня произведенного платежа (6%);
возмещения понесенных этим лицом издержек.
Законом РФ от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» были внесены уточнения в Положение о переводном и простом векселе. В СТ. 3 Закона отражено, что в отношении векселя, выставленного к оплате и подлежащего оплате на территории РФ, проценты и пеня, указанные в СТ. 48, 49 Положения, выплачиваются в размере учетной ставки, установленной ЦБ РФ по правилам, закрепленным СТ. 395 ГК РФ. Закон гласит также, что если убытки, причиненные кредитору неправомерным пользованием его денежными средствами, превышают сумму процентов, причитающуюся ему на основании П. 1 СТ. 395 ГК РФ, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму (п. 2 СТ. 395 ГК РФ). Указанные проценты взимаются по день уплаты этих средств кредитору (п. 3 СТ. 395 ГК РФ).
Следует учесть, что по истечении сроков: для предъявления векселя сроком платежа «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления»; для совершения протеста в неакцепте или неплатеже; для предъявления к платежу в случае оговорки «оборот без издержек», векселедержатель теряет права против индоссантов, против векселедателя и против других обязанных лиц, за исключением акцептанта в переводном векселе и векселедателя в простом.
Простой вексель по существу включает те же реквизиты, что и переводной, кроме одного - наименования того, кто должен платить (плательщика). Это считается само собой разумеющимся, поскольку участниками векселя являются всего два лица .
Для простого векселя, как и для переводного, характерными и обязательными являются те же условия, отсутствие которых в векселе не освобождает должника от погашения своих обязательств. Но вместе с тем, рамки вексельного обращения простого векселя сужены по сравнению с переводным векселем, так как переводной вексель выдают по приказу самого векселедателя с обращением на самого векселедателя за счет третьего лица. Особенностью переводного векселя является однозначное толкование той части вексельного права, которое определяет векселедателя ответственным за акцепт и платеж. Отличия заключаются и в случае осуществления регресса после согласия на частичную оплату. При этом лицо, уплатившее сумму, на которую вексель не был акцептован, может потребовать отметки этого платежа на векселе, получая взамен расписку.
За последним плательщиком, кроме того, сохраняется право получить с держателя засвидетельствованную копию с векселя и с протеста с целью выполнения действий по последующим регрессиям.
Оплата простого векселя допускается в любом месте, включая местожительство третьего лица или плательщика.
Одинаковыми положениями для обоих векселей являются:
7. Сроки давности.
Кроме деления векселей на простые и переводные следует разделять их на товарные (коммерческие) и финансовые (банковские).
Товарный вексель используется для кредитования торговых операций. Он определяет условия погашения векселедателем-должником своих обязательств перед поставщиком-кредитором за оказанные услуги, товары, работы и так далее.
Условиями применения товарного векселя предусматривается, что поставщик не ожидает предоплаты, которая в условиях инфляции и неплатежей вызывает дефицит оборотных средств, а выполняет услуги в кредит. Проценты по векселю начисляются со дня выдачи векселя, а при задержке оплаты увеличивают сумму векселя с каждым днем, что является по сути своеобразной штрафной санкцией.
Особенностью обращения банковских векселей является широкая дифференциация по срокам и суммам с учетом интересов клиента.
Банковский вексель предусматривает, что операции с ним банк производит только после внесения предприятием на депозит определенной суммы наличными или перечислением, но не ниже минимальной, установленной кредитным учреждением.
Банковский вексель может быть как простым, так и переводным. В отличие от товарного векселя он не предназначен для погашения задолженности, являющейся следствием акта купли-продажи товара. Он выступает как средство мобилизации финансовых ресурсов. Долг возникает из самого векселя.
Предприятие, приобретая у банка вексель из средств вексельного кредита, который представляет этот банк, имеет возможность погасить взятый кредит реальными деньгами до того времени, когда последний владелец векселя предъявит его к оплате в банк-эмитент.
Банк-эмитент погашает данное обязательство не за счет своих ресурсов. А за счет средств, полученных им от первого векселедержателя, который к данному моменту уже погасил свой кредит.
Доход владельца банковского векселя исчисляется в сумме разницы между номинальной ценой и ценой его продажи. Цена продажи всегда ниже номинала, поскольку банк удерживает в свою пользу часть стоимости векселя в виде согласованной величины.
Для клиентов банка сохраняется привлекательность вложений свободных средств, определяемая достаточно высокой доходностью банковских векселей. Доходность зависит от суммы и срока нахождения средств клиента в банке. Процентная ставка, которая влияет на доходность, находится в обратной зависимости от времени до запланированного срока выкупа векселя. Чем меньше осталось времени до погашения обязательств, тем более высокий процент начисления по векселю.
Например. Индоссант передал в банк вексель с дисконтом под 15 % за 60 дней до даты погашения по номинальной стоимости на 1000 руб. Срок действия векселя 90 дней, выдан под 12%.
Сумма погашения составит:
1000 + (1000х 12:100х90:360) = 1030 руб.
Учетная ставка:
1030х 15:100х60:360 = 25,75 руб.
Сумма к выдаче к окончанию срока действия векселя:
1030 - 25,75 = 1004,25 руб.
Доход по про центам составит 4,25 руб. Этот доход будет выше, чем ближе срок погашения. Досрочное погашение для клиента связано с ожиданием меньшего дохода.
Многообразие функций векселя предполагает дифференцированное отражение в бухучете и отчетности операций, связанных с его обращением.
Рассмотрим подробнее учет банковских (финансовых) векселей.
• Учет приобретения банковских (финансовых) векселей отражается записью:
Дебет счета 08 «Капитальные вложения»
Кредит счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,
а затем-
Дебет счетов: 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 06 «Долгосрочные финансовые вложения»
Кредит счета 08 «Капитальные вложения».
• Получение денежных средств по векселю или его дальнейшее движение на финансовом рынке к другим лицам отражают:
Дебет счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
Кредит счета 48 «Реализация прочих активов».
• Получение кредита в банке в форме векселей записывают:
Дебет счета 08 «Капитальные вложения»
Кредит счета 90 «Краткосрочные кредиты банков» и одновременно:
Дебет счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
Кредит счета 08 «Капитальные вложения».
Например. За счет своих денежных средств предприятие приобрело процентный вексель коммерческого банка по номинальной стоимости 50 тыс. руб. Проценты установлены из расчета 40% годовых. Срок погашения через 90 дней (3 месяца).
• Принят вексель к учету:
Дебет счета 08 «Капитальные вложения»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 50 тыс. руб.
Дебет счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
Кредит счета 08 «Капитальные вложения» - 50 тыс. руб.
Начислены проценты по векселю:
Дебетсчета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» -
50х90х40%:100%:з60 = 5 тыс. руб.
• Поступили денежные средства в погашение векселя:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 48 «Реализация прочих активов» 50 тыс. руб.
• На сумму процентов:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - .
5 тыс. руб.
• Списана балансовая
Дебет счета 48 «Реализация прочих активов»
Кредит счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» - 50тыс. руб.
Рассмотрим следующий пример.
Отгружена продукция покупателю по себестоимости 140 тыс. руб., а по договорной стоимости она составила 210 тыс. руб., в том числе НДС - 35 тыс. руб. От покупателя в оплату получили беспроцентный банковский вексель по договорной стоимости 210 тыс. руб., который предъявлен в банк к погашению в установленный срок. Номинальная стоимость векселя - 230 тыс. руб.
• Задолженность покупателя:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг) - 210 тыс. руб.
• Налог на добавленную стоимость:
Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ услуг)»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» - 35 тыс. руб.
Фактическая себестоимость продукции:
Дебет счета 46 «реализация продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 40 «Готовая продукция» - 140 тыс. руб.
• Финансовый результат:
Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - 35 тыс. руб.
• Вексель получен по
Дебет счета 08 «Капитальные вложения»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и одновременно:
Дебет счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
Кредит счета 08 «Капитальные вложения» - 210 тыс. руб.
Погашение векселя:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 48 «Реализация прочих активов» - 230 тыс. руб.
• Списана балансовая
Дебет счета 48 «Реализация прочих активов»
Кредит счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» - 210 тыс. руб.
Списан финансовый результат:
Дебет счета 48 «Реализация прочих активов»
Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - 20тыс. руб.
Дебет счета 80 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 48 «Реализация прочих активов».
При операциях дисконта сумма начисленного дохода записывается в учете корреспонденцией счетов:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -
Кредит счета 80 «Прибыли и убытки»,
а неполученного дисконта из-за досрочного погашения:
Дебет счета 80 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
1.5. Целевое бюджетное
финансирование и целевые
К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются строго в соответствии с утвержденными сметами и назначением.