Методы калькулирования себестоимости

Система «директ-костинг» подразумевает деление затрат на постоянные и переменные к которым открываются специальные субсчета к счету 25. В конце отчетного периода затраты со счета 25-1 списываются на счет 20.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Калькулирование себестоимости методом «директ-костинг»

На предприятии часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебанием объемов производства (колебания загрузки производственных мощностей) и реализации продукции. Кроме того, наблюдается тенденция увеличения доли постоянных затрат в их общем объеме. Эти процессы существенно сказываются на колебании себестоимости изделий, а значит, и на прибыли.

Для руководителей, менеджеров главной факторной цепочкой, формирующей прибыль предприятия, является следующая: Затраты → объем производства → прибыль. При помощи данного анализа можно просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяется один или несколько параметров производства (цены на материалы, затраты на рекламу).

Рассмотрим, как рассчитывается себестоимость в системе «директ-костинг» для нескольких вариантов производственной программы. Рассматриваются три варианта плана производства комплектующих для производственного оборудования, где вариант К соответствует безубыточному объему производства. Цена единицы комплектующих (ц), переменные затраты в расчете на единицу комплектующих (Зпер) и постоянные затраты (Зпост), одинаковы для всех вариантов.

Таблица 2.

Анализ прибыли от изменения объема производства комплектующих

Показатели	Вариант К	Вариант А	Вариант Б	Примечания
К, шт.	160	200	250	Б/А = 250/200 = 25% - рост на 50 шт.
ц, тыс.руб.	8,5	8,5	8,5
Зпер., тыс.руб.	6,0	6,0	6,0
Зпост., тыс.руб.	400,0	400,0	400,0
В, тыс.руб. (ц х К)	1360	1700	2125
З, тыс.руб. (Зпост.+ Зпер. х К)	1360	1600	1900
Прибыль, тыс.руб.	0	100	225	225-100 = 125 тыс.руб. или 125%
Сред. Пр на единицу комплектующих	—	100/200 = 0,5	225/250 = 0,9

Рост прибыли на 125% превышает рост объема производства комплектующих, который составил 25%, в 5 раз. Рост прибыли вызван снижением затрат на единицу комплектующих, так как Зпост на единицу комплектующих при росте объема производства снижаются. Маржинальный доход (МД) является постоянным для любого объема производства:

МД - ц - Зпер = 8,5 - 6,0 = 2,5 тыс. руб.

Пр = (ц - Зпер) К - Зпост — общая сумма прибыли при любом объеме производства равна маржинальному доходу на единицу комплектующих — МД = ц - Зпер, умноженному на объем производства (К) и уменьшенному на сумму постоянных затрат (Зпост).

Величина прибыли при объеме производства комплектующих:

К = 160 шт. → Пр160 = (8,5 - 6,0) 160 - 400 = 0 тыс. руб.,

К = 200 шт. → Пр200 = (8,5 - 6,0) 200 - 400 = 100 тыс. руб.,

К = 250 шт. → Пр250 = (8,5 - 6,0) 250 - 400 = 225 тыс. руб.

Если МД = 2,5 тыс. руб. на единицу комплектующих, постоянные затраты 400 тыс. руб., то должно быть продано 160 шт. комплектующих, чтобы маржинальный доход покрывал постоянные затраты. После этого за каждую дополнительную единицу комплектующих сможем получить прибыль 2,5 тыс. руб.

Если предприятие ставит перед собой задачу получить целевую прибыль определенного размера (Прц), то объем производства исчисляется:

Кц = Зпост +Прц / ц – Зпер = Зпост +Прц / МД

В денежном выражении целевой объем производства, т. е. целевую выручку (Вц), с учетом желаемой суммы прибыли (Прц), исчисляют через норму маржинального дохода.

Норма маржинального дохода:

МД (% от В) = ц - Зпер /ц х 100% = (8,5 - 6,0)/8,5 х 100% = 29,4% -каждая тыс.рублей выручки дает 29,4% маржинального дохода. Выручка с целевым значением прибыли исчисляется:

Вц = (Зпост + Прц) / МД(% от В), тыс. руб.

При Прц = 100 тыс. руб. - Вц - (400 + 100) / 0,294 - 1700 тыс. руб.;

При Прц = 225 тыс. руб. - Вц = (400 + 225) / 0,294 = 2125 тыс. руб.

Таким образом, планирование прибыли состоит в ее исчислении на основе информации о маржинальном доходе, величине постоянных затрат и объеме производства, превышающем критический объем производства.

Следующим параметром данного анализа является критическая продажная цена или цена равновесия, покрывающая полные затраты:

В = Зпост. + Зпер.

цК = Зпост+ ЗперК.

Цена равновесия: ц = Зпост  / К + Зпер .

Таким образом, основными составляющими анализа безубыточности, на основе которого формируются управленческие решения, являются:

♦ постоянные затраты (Зпост);

♦ переменные затраты (Зпер);

♦  цена единицы комплектующих (ц).

Эти три элемента связаны с объемом продаж, т. е. выручкой (В). Практическое использование моделей безубыточности позволяет просматривать различные ситуации, связанные с изменением уровня основных элементов безубыточности. Менеджера прежде всего интересует, какой эффект может быть получен от экономии затрат, изменения цен.

Калькуляция по переменным издержкам, как и калькуляция с полным распределением затрат, — это способ определения дохода за период. При условии калькуляции по переменным издержкам все затраты классифицируются либо как переменные (прямые), либо как постоянные (периодические), т. е. затраты за отчетный период.

При калькулировании полной себестоимости учет результатов базируется на выявлении операционной прибыли; если результат основан на учете частичных (переменные) затрат, то определяется маржинальный доход (сумма покрытия).

Величина суммы покрытия (маржинального дохода) — важная информация для управления предприятием. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и в прибыль предприятия.

«Директ-костинг» как система управленческого учета основан на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Цена устанавливается на основе переменных затрат и включает себестоимость, скалькулированную по переменным затратам, и определенную долю прибыли. Постоянные затраты погашаются из маржинального дохода.

В случае учета результатов за период на основе полных затрат общую выручку сопоставляют с величиной полных затрат и в итоге получают производственный результат (прибыль). При системе «директ-костинг» общую выручку сравнивают с величиной переменных затрат и определяют величину маржинального дохода за отчетный период. Из величины маржинального дохода вычитают сумму постоянных затрат, которая не распределяется по носителям затрат.

Операционная прибыль определяется калькуляцией с полным распределением затрат и по переменным издержкам будет одна и та же.

Сравнение результатов различных подходов дано в табл. 3, 4.

Таблица 3.

Прибыль при калькуляции по переменным издержкам на комплектующие

Показатель	Сумма, тыс. руб.
1. Выручка от реализации	150
2. Переменные затраты: 2.1. Основные материалы 2.2. Основная заработная плата 2.3. Общепроизводственные расходы	50 20 5
3. Итого переменных производственных затрат	75
4. Переменные коммерческие расходы	15
5. Переменные административные расходы	12
6. Итого переменных расходов	102
7. Маржинальная прибыль	48
8. Постоянные расходы: 8.1. Производственные 8.2. Коммерческие 8.3. Административные	10 20 5
9. Итого постоянных расходов	35
10. Операционная прибыль	13

Таблица 4.

Прибыль при калькуляции с полным распределением издержек на комплектующие

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Выручка от реализации	150
Основные материалы	50
Основная заработная плата производственных рабочих плюс начисления	20
Общепроизводственные расходы	15
Валовая прибыль	65
Коммерческие расходы	35
Административные расходы	17
Операционная прибыль	13

 

Классификация затрат на постоянные и переменные по отношению к объему производства обусловливает особенности экономического анализа хозяйственных ситуаций предприятия и принятия на его основе управленческих решений.

Рассмотрим хозяйственную ситуацию, когда объемы производства и реализации изменяются, и сравним влияние методов калькулирования себестоимости по переменным издержкам и с полным распределением затрат на величину прибыли предприятия.

Плановый объем производства по кварталам составляет 250 шт. Фактические объемы производства и реализации по кварталам приведены в табл.5.

Таблица 5.

Фактические объемы производства и реализации за 2012 г.

Показатели	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
1. Произведено единиц комплектующих	250	280	240	250
2. Реализовано единиц комплектующих	250	240	260	270

 

Расчет прибыли, используя методы калькулирования с полным распределением затрат и по переменным издержкам, произведем по следующим данным:

♦ цена реализации комплектующих — 20 тыс. руб. за 1 шт.;

♦ постоянные производственные расходы — 500 тыс. руб. по каждому кварталу;

♦ постоянные управленческие и сбытовые расходы — 200 тыс. руб. по каждому кварталу.

Себестоимость единицы комплектующих в части переменных затрат составляла 15 тыс. руб. и складывалась из:

♦ прямых материалов — 8,2 тыс. руб.;

♦ труда основных производственных рабочих — 6,0 тыс. руб.;

♦ переменных накладных расходов — 0,8 тыс. руб.

Расчетная ставка распределения постоянных производственных расходов, когда в качестве базового показателя распределения установлен плановый выпуск комплектующих, составит 2,0 тыс. руб. (500 тыс. руб. : 250 шт.).

Тогда производственная себестоимость единицы комплектующих составит 17 тыс. руб. (15,0 тыс. руб. + 2,0 тыс. руб.).

Известно, что на начало I квартала запасов готовой комплектующих не было.

Прежде чем приступить к расчету прибыли по двум методам калькулирования, необходимо произвести расчет запасов готовой продукции на начало и на конец каждого квартала (табл. 5), так как фактические объемы производства и реализации отклонялись. При этом запасы готовой продукции на конец квартала принимаются как запасы готовой продукции на начало следующего квартала и рассчитываются по форме:

Запасы готовой продукции на конец квартала (ЗГПк) = Запасы готовой продукции на начало квартала (ЗГПн) + Фактический объем производства (Пф) - Реализованная продукция (Рф).

При расчете прибыли необходимо исходить из особенностей учета накладных расходов и расчета ставок при оценке запасов, заложенных в каждом методе калькулирования.

 

Таблица 6.

Расчет запасов готовой продукции на начало и конец квартала, шт.

Периоды	Показатели
	ЗГПн	Пф	Рф	ЗГПк
I	0	250	250	0
II	0	280	240	40
III	40	240	260	20
IV	20	250	270	0

 

 

При калькулировании себестоимости по переменным издержкам корректировка на недостаток (избыток) возмещения накладных расходов не производится. Постоянные накладные расходы учитываются в совокупных расходах по плановой величине и в тот период, когда они понесены.