Методы калькулирования себестоимости

При полном распределении затрат ставки при оценке запасов принимаются на уровне себестоимости единицы комплектующих с учетом постоянных производственных расходов, которая для рассматриваемого примера составит 17 тыс. руб.

При калькулировании по переменным издержкам себестоимость единицы комплектующих в части переменных затрат составляет 15 тыс. руб., так как только переменные издержки производства распределяются на продукт. Поэтому и запасы оцениваются по ставке 15 тыс. руб. на единицу комплектующих, т. е. не включаются постоянные накладные расходы.

Порядок расчета прибыли по двум методам калькулирования представим в форме отчета о прибыли в табл. 7 и 8, учитывая результаты расчета запасов готовой продукции (табл. 6).

Отклонения объемов производства и продаж сказываются на объемах запасов готовой продукции на конец периода (табл.6), которые, в свою очередь, учитываются на начало следующего периода.

 

 

 

 

Таблица 7.

Отчет о прибыли при калькулировании с полным распределением затрат

Показатели	Суммы по кварталам, тыс. руб.
	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
I. Запасы готовой продукции на начало	0	0	680	340
2. Производственные расходы	4250 (250 х 15 + 250 х 2)	4760 (280 х 15 + 280 х 2)	4080 (240 х 15 + 240 х 2)	4250 (250 х 15 + 250 х 2)
3. Запасы готовой продукции на конец	0	680 (40 х 17)	340 (20 х 17)	0
4. Себестоимость производства (1+2-3)	4250	4080	4420	4590
5. Корректировка избытка (недостатка) накладных расходов	0	(60)	20	0
6. Совокупные расходы (4 + 5)	4250	4020	4440	4590
7. Выручка	5000	4800	5200	5400
8. Валовая прибыль (7 - 6)	750	780	760	810
9. Непроизводственные расходы	200	200	200	200
10. Чистая прибыль (8 - 9)	550	580	560	610

 

Таблица 8.

Отчет о прибыли при калькулировании по переменным издержкам

Показатели	Суммы по кварталам, тыс. руб.
	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
1. Запасы готовой продукции на начало	0	0	600	300
2. Производственные расходы	3750 (250 х 15)	4200 (280 х 15)	3600 (240 х 15)	3750 (250 х 15)
3. Запасы готовой продукции на конец	0	600 (40 х 15)	300 (20 х 15)	0
4. Себестоимость производства (1+2-3)	3750	3600	3900	4050
5. Постоянные расходы	500	500	500	500
6. Совокупные расходы (4 + 5)	4250	4100	4400	4550
7. Выручка	5000	4800	5200	5400
8. Валовая прибыль (7 - 6)	750	700	800	850
9. Непроизводственные расходы	200	200	200	200
10. Чистая прибыль (8 - 9)	550	500	600	650

 

При этом в табл. 7 запасы готовой продукции на конец периода оценены по ставке 17 тыс. руб. и для II квартала (графа 3) составили 680 тыс. руб. (40 шт. х 17 тыс. руб.). В этом же объеме учитываются запасы готовой продукции на начало III квартала. Аналогично произведена оценка запасов готовой продукции на конец III квартала — 340 тыс. руб. (20 шт. х 17 тыс.руб.), в этом же объеме учтены запасы и на начало IV квартала.

Оценка запасов готовой продукции при калькулировании по переменным издержкам (табл.8) произведена по ставке 15 тыс. руб., и соответственно на конец II квартала запасы составили 600 тыс. руб. (40 шт. х 15 тыс.руб.), 300 тыс. руб. на конец III квартала.

При калькулировании с полным распределением затрат (табл.7) произведенные расходы оцениваются по ставке 17 тыс. руб. При этом подстрочная запись показывает, что прямые затраты оцениваются по ставке 15 тыс. руб., а производственные накладные расходы — по ставке 2 тыс. руб. В итоге видно, что при фактическом объеме производства по II кварталу (графа 3) 280 единиц комплектующих образуется излишек возмещения накладных расходов в производственной себестоимости — 560 тыс. руб. (280 шт. х 2 тыс. руб.) против запланированной величины 500 тыс. руб., что и потребовало корректировки совокупных расходов на 60 тыс. руб. (графа 3, строка 5). В III квартале фактический объем производства составил 240 единиц комплектующих, что ниже запланированного уровня в 250 единиц комплектующих. В производственной себестоимости (графа 4, строка 2) накладные расходы оценены в размере 480 тыс. руб. (240 шт. х 2 тыс. руб.), что и потребовало откорректировать совокупные расходы (строка 6) на недостаток возмещения накладных расходов в 20 тыс. руб. относительно запланированной суммы в 500 тыс. руб.

Техника расчетов совокупных расходов при калькулировании по переменным издержкам проще, так как нет необходимости производить корректировки возмещения производственных накладных расходов, как предусмотрено при методе калькулирования с полным распределением затрат.

При сравнении показателей совокупных расходов по периодам видно, что на их величину по вариантам расчетов в конечном итоге повлияла оценка запасов готовой продукции.

При расчете прибыли непроизводственные расходы, связанные с управлением и сбытом продукции, т. е. общехозяйственные расходы не учитываются.

Сравнение расчетов прибыли по двум вариантам калькулирования затрат показывает следующие различия.

Когда объемы производства и продаж равны, прибыль будет одна и та же независимо от метода калькулирования себестоимости.

В I квартале прибыль одинакова по вариантам расчетов и составляет 550 тыс. руб., так как в течение этого квартала объем производства и продаж составлял 250 единиц комплектующих; запасы не увеличиваются и не уменьшаются, что в итоге не повлияет на величину совокупных расходов, составляющих 4250 тыс. руб.

Когда объем производства превышает объем продаж, то использование метода калькулирования себестоимости с полным распределением затрат приведет к большей величине прибыли, чем использование метода калькулирования себестоимости по переменным издержкам.

Во II квартале прибыль, рассчитанная с полным распределением затрат, составила 580 тыс. руб. и была выше, чем рассчитанная по данным о переменных издержках (500 тыс. руб.). Различие в размерах прибыли объясняется тем, что запасы на конец периода увеличиваются и при полном распределении затрат на производственную себестоимость они относятся, т. е. вычитаются, в сумме 680 тыс. руб., оцененные по ставке 17 тыс. руб., которая включает и постоянные накладные расходы. Разница при учете запасов в 80 тыс. руб. (680 тыс. руб. - 600 тыс. руб.) и сказалась на увеличении прибыли при калькулировании по полным издержкам.

Если объем продаж превышает объем производства, прибыль выше при калькулировании по переменным издержкам, чем при использовании системы полного распределения затрат.

В III и IV кварталах прибыль, рассчитанная по данным о переменных издержках — 600 тыс. руб. и 650 тыс. руб., соответственно выше, чем рассчитанная с полным распределением затрат — 560 тыс. руб. и 610 тыс. руб. Различие в размерах прибыли объясняется тем, что запасы уменьшаются. В IV квартале при полном распределении затрат в производственной себестоимости общая сумма постоянных накладных расходов в оценке запасов на начало периода составила 40 тыс. руб. (20 шт. х 2 тыс. руб.), а при переменных издержках накладные расходы в оценке запасов не учитывались. Это отразилось на уровне совокупных затрат и, следовательно, на величине прибыли.

Колебание объемов продаж, т. е. спроса, может оказать следующее влияние на данные о прибыли.

При использовании системы калькулирования по переменным издержкам прибыль зависит только от объема продаж при условии, что продажная цена и структура затрат неизменны. Так, во II квартале объем продаж сократился и составил 240 единиц комплектующих, прибыль уменьшилась и составила 500 тыс. руб. В IV квартале объем продаж вырос и составил 270 единиц комплектующих, прибыль увеличилась и составила 650 тыс. руб.

В системе калькулирования по полным затратам прибыль зависит как от объема продаж, так и от объема производства. В III квартале объем продаж вырос — 260 единиц комплектующих, объем производства сократился — 240 единиц комплектующих, цена реализации и структура затрат не изменились. Данная система калькуляции показывает рост выручки, но прибыль при этом уменьшается. Во II квартале объем продаж сократился и составил 240 единиц комплектующих, объем производства вырос — 280 единиц комплектующих, выручка сократилась до 4800 тыс. руб., прибыль увеличилась и составила 580 тыс. руб. Здесь возникает искаженная, ошибочная информация о благополучном положении предприятия на рынке (спрос упал, а прибыль возросла), на основе которой можно упустить сигнал о будущих кризисных ситуациях для предприятия. Прибыль здесь завышается, так как постоянные производственные накладные расходы включаются в оценку запасов готовой продукции на конец периода, т.е. вычитаются из производственной стоимости.

В настоящее  время на предприятии применяется система калькулирования «директ-костинг». При данном методе определяется себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списываются из прибыли того периода, в котором они были произведены, и при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных расчетов.  Применение в ООО «БУР» метода «директ-костинг» обусловлено тем, на предприятии имеется много цехов и отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска. Также у предприятия бывают не полностью загруженными производственные мощности, и перед ним встает вопрос, производить самому или же покупать какой-то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталкивается с рядом ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в данном случае «direct-costing» необходим. При данной системе «директ-костинг» калькулируется не полная, а частичная себестоимость.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов.  В условиях деятельности конкретной организации выбор систем и методов калькулирования на каждом из уровней предполагает формирование наиболее оптимальной совокупности применяемых систем и методов учета затрат и калькулирования себестоимости, соответствующей специфике деятельности и отвечающей потребностям управленческого персонала компании.

В курсовой работе было рассмотрено предприятие ООО «БУР», применение метода калькулирования себестоимости на данном предприятии.

В настоящее  время на предприятии применяется  система калькулирования «директ-костинг». При данном методе определяется себестоимость  только по переменным затратам, а постоянные затраты списываются из прибыли того периода, в котором они были произведены, и при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных расчетов.

Применение  в ООО «БУР» метода «директ-костинг» обусловлено тем, на предприятии имеется много цехов и отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска. Также у предприятия бывают не полностью загруженными производственные мощности, и перед ним встает вопрос, производить самому или же покупать какой-то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталкивается с рядом ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в данном случае «direct-costing» необходим.

При данной системе  «директ-костинг» калькулируется не полная, а частичная себестоимость.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Аврова И.А. Управленческий учет. – М.: Бератор-паблишинг, 2007;

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Омега-Л, 2004;

2. Воронова Е.Ю. Калькуляция себестоимости методом обратного списания // Аудиторские ведомости, № 8, август 2009. с. 24-25;

3. Иванов В.В., Хан О.К. Управленческий учет для эффективного менеджмента. – М.: Инфра-М, 2007;

4. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Юристъ, 2006;

5. Кемиров В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. - М.:«Дашков и К⁰», 2007;

Керимов В.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях: Учеб. пособие. – М.: Эксмо, 2005;

6. Методика учета и анализа себестоимости продукции /А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под редакцией А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2002;