Налоговая нагрузка на примере ОАО «Башинформсвязь»

Необходимо  рассчитать налоговую нагрузку по различным  методикам на примере ОАО «Башинформсвязь» и  определить  степень тяжести  налогового бремени.

Исходные данные:

Открытое  Акционерное Общество « Башинформсвязь»  в соответствии с Уставом крупнейший оператор связи в уральском регионе и стране. За 2012 год отчетность ОАО «Башинформсвязь», бухгалтерский баланс  и отчет о прибылях и убытках (приложение 1,2) .

 ОАО  «Башинформсвязь» в 2012 году является плательщиком следующих налогов:

№	Наименование налога	Ставка налога	Примечание
1	Налог на добавленную стоимость	18%	100% в Федеральный бюджет
2	Налог на прибыль	20%	2% в федеральный бюджет 18% в бюджет субъектов РФ
3	Единый социальный налог	26%	20% в Федеральный бюджет 2,9% в ФСС, 3,1% в ФОМС
4	Отчисление на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	0,2%	1 класс профессионального риска
5	Налог на имущество	2,2%	2,2% в РБ, 2,0% в Москве

 

Таблица 1

№	Наименование налога	Сумма налога, тыс. руб.	Удельный вес,%
1.	НДС с учетом налогового вычета	1109582,1	0,32
2.	Налог на прибыль	246358	0,07
3.	ЕСН и отчисления во внеб.фонды	502902,45	0,15
4.	Налог на имущество	1570397,1	0,46
	Итого:	3429239,6	1

НДС=В*18%-НДСприобр.цен.=6168284*0,18-709=1109582,1

ЕСН и отчисл.вовнеб.фонды.=нал.наприб.*0,3=1011031,38*0,3=303309,414

Налог на имущество=(осн.ср-ва на н.г.+осн.ср-ва на к.г.)/2*0,22=(7742388+6533949)/2*0,22=1570397,1

Наибольший  удельный вес в общей сумме  налогов имеет Налог на имущество  – 46%; на втором месте НДС – 32%; на третьем месте ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний – 15%, наименьший удельный вес имеет налог на прибыль  – 7%.

Таблица 2

№	Показатель	Значение,тыс.руб.
1.	Среднегодовая валюта баланса	12424367
2.	Фонд оплаты труда	1676341,5
3.	Амортизация основных средств	1161358,2
4.	Материальные затраты	331079
5.	Среднегод. стоимость имущества	7138168,5
6.	Среднегодовая величина собственного капитала	8102285

 

СВБ=(итог баланса актив на н.г.+итог баланса актив на к.г.)/2 =(12205670+10156718)/2=11181194

ФОТ=с/с*30%=5587805*30%=1676341,5

АМЗ=с/с*15%=7742388*0,15=1161358,2

Сред.Стоим.Имущ.=(осн.ср-ва на н.г.+осн.ср-ва на к.г.)/2=(7742388+6533949)/2=7138168,5

Сред.Велич.Собств.Кап.=итого3 раздел капитал и резервы=(8553001+7651569)/2=8102285

 

 

1. Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ.

Таблица 3

№	Показатель	Значение(тыс.руб)
1.	Выручка(Вобщ)	6168284
2.	Общая сумма налогов(Нобщ)	3429239,6

 

НБ=(Нобщ/Вобщ)*100%=3429239,6/6168284*100%=55,6%

 

Вывод: Отношение общей суммы налоговых платежей к выручке составляет 55,6%. То есть больше половины своей выручки «Башинформсвязь» отдает на уплату налогов, следовательно, необходимо оптимизировать налоговые уплаты.

 

 

 

2. Методика Крейниной

Таблица 4

№	Показатель	Значение, тыс.руб.
1.	Выручка(В)	6168284
2.	Затраты за вычетом косв.нал.(Ср)	5587096
3.	Фактич.приб.после уплаты всех налогов(Пч)	987444

Затраты за вычетом косв.нал.=(с/с)- (НДСприоб.цен.)=5587805-709=5587096

НБ=(В-Ср-Пч)/(В-Ср)*100%=(6168284-5587096-987444)/(6168284-5587096)*100%=-69,9%

Вывод:Формула показывает, во сколько раз суммарная величина, уплачиваемых налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. То есть величина налогов меньше прибыли.

 

3. Методика А.Кадушина и Н.Михайловой

Таблица 5

№	Показатель	Значение, тыс.руб.
1.	Выручка(В)	6168284
2.	З/П	634125,45
3.	Амортизация(АМ)	116358,2
4.	Материальные затраты(Мз)	331079
5.	Внереализ.доходы(Вд)	1562902
6.	Внереализ.расходы(Вр)	847853
7.	Чистая прибыль(Чп)	987444
8.	Общая сумма налогов	3429239,6

ЗП=задолжен.передработниками+ЕСН=131223+502902,45=634125,45

ВСС=В-Мз-АМ+Вд-Вр=6168284-331079-116358,2+1562902-847853=6435895,8

ДС=ВСС+АМ=6435895,8+116358,2=6552254

Расчет  структурных коэффициентов:

Ко=ДС/В=6552254/6168284=1,06

Кзп=ЗП/ДС=634125,45/6552254=0,09

Кам=АМ/ДС=116358,2/6552254=0,02

Расчет  структурных коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости  в выручке составляет 100%, доля затрат на оплату труда в добавленной  стоимости составляет 9%, а доля амортизационных  отчислений добавленной стоимости  – 2 %

Для расчета  налоговой базы по этой методике нам  также необходимо рассчитать чистые активы ОАО «Башинформсвязь». Расчет чистых активов проведем в таблице:

Расчет чистых активов

Таблица 6

№	Показатель	Значение на конец 2012г.(тыс.руб)
1.	Нематериальные активы	22
2.	Основные средства	7742388
3.	Незавершенное строительство	92084
4.	Доходные вложения в материальные ценности	-
5.	Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения	3079093
6.	Прочие ВНА	44876
7.	Запасы	331079
8.	НДСпоприобретенным ценностям	709
9.	Дебиторская задолженность	925646
10.	Денежные средства	130651
11.	Проч.оборотные активы	44230
	Итого активы принимаемые к расчету	12390778
	Пассивы
12.	Долгоср.обяз-ва по займам и кредитам	1888585
13.	Проч.долгоср.обяз-ва	-
14.	Кратк.обяз-ва по займам и кредитам	298373
15.	Кредиторская задолженность	1498922
16.	Задолженность участникам по выплате  доходов	6717
17.	Резервы предстоящих расходов	-
18.	Прочие краткосрочные обяз-ва	-
	Итого пассивы,принимаемые к расчету	3692597
	Стоимость Чистых Активов=итого активы -итого пассивы	12390778-3692597=8598181

 

НБ=(∑всех налогов/ЧА)/(ЧП/ЧА)=(3429239,6/8598128)/(987444/8598181) =3,46 
Вывод: доля налогов в чистых активах превышает долю чистой прибыли в чистых активах в 3,46 раза. То есть налоговое бремя высокое и нужна оптимизация налоговых платежей.

 

4. Методика Кировой

Для расчета налоговой нагрузки необходимы следующие экономические  показатели:

Таблица 7

№	Показатель	Значение, тыс.руб.
1	Вновь созданная стоимость (ВСС)	6435895,8
2	Налоговые платежи (НП)	3429239,6
3	Социальные отчисления (СО)	502902,45

 

Дн=((НП+СО)/ВСС)*100%= ((3429239,6+502902,45)/6435895,8)*100 = 53,28%

Вывод:доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной

стоимости ОАО «Башинформсвязь» составила 53,28 %. Налоговая нагрузка высокая, необходима оптимизация.

 

 

5. Методика Литвина

Дополним  расчеты налоговой нагрузки по методике М.И.Литвина.  Эта методика связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей. Для расчета налоговой нагрузки нам необходимы следующие экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Башинформсвязь»:

Таблица 8

№	Показатель	Значение, тыс.руб.
1	Выручка (В)	6168284
2	НДС	1109582,1
3	Затраты (З)	5587805
4	ЕСН и отчисления на страхование	502902,45
5	НДФЛ	-
6	Налог на имущество (НИ)	1570397,1
7	Среднегодовая Стоимость Имущества(СИсреднегод)	7138168,5

Т=(НДС/В+ЕСН/З+НИ/СИ_{среднегод})*100%=(1109582,1/6168284+502902,45/ 5587805+1570397,1/7138168,5)*100%=0,18+0,09+0,22=0,49 = 49%

Вывод: В результате проведенных расчетов определили какую долю составляют налоги в их источниках, и в итоге посчитали налоговую нагрузку, которая составила 49%. Это высокий  показатель для ОАО «Башинформсвязь», следовательно, необходима оптимизация.

6. Методика Островенко

С целью детализации расчетов воспользуемся  методикой Т. К. Островенко. Данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, а предлагает целую систему показателей. Для работы по этой методике нам необходимы следующие показатели ОАО «Башинформсвязь» за 2012 год:

Таблица 9

№	Показатель	Значение, тыс.руб.
1	Выручка (Вр)	616284
2	Затраты (Ср)	5587805
3	Валовая прибыль (П)	580479
4	Чистая прибыль (ЧП)	987444
5	Численность работников (Чр)	6984
6	Налоговые издержки (НИ), в т.ч.	3429239,6
7	НДС	1109582,1
8	Налог на имущество (НИ)	1570397,1
9	Налог на прибыль (НП)	246358
10	ЕСН	502902,45
11	Среднегодовая валюта баланса(ВБсреднегод)	12424367
12	Среднегодовая величина собственного капитала (СКсреднегод)	8102285

ЧР=ФОТ/(средн.з/п*12)=1676341,5/(20*12)=6984

 

По формулам, предложенным Т. К. Островенко, рассчитаем обобщающие показатели. Расчеты сведем в таблицу:

Таблица 10

№	Показатель	Значение, тыс.руб.
1	Налоговая нагрузка на выручку(НБд)	0,56
2	Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБф)	0,28
3	Налоговая нагрузка на собственный капитал(НБск)	0,42
4	Налоговая нагрузка на валовую прибыль(НБп)	5,91
5	Налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБраб)	491,01

1. НБ_д=НИ/Вр=3429239,6/616284=0,56
2. НБ_ф=НИ/ВБ_{среднегод}=3429239,6/12424367=0,28
3. НБ_ск=НИ/СК_{среднегод}=3429239,6/8102285=0,42
4. НБ_п=НИ/П=3429239,6/580479=5,91
5. НБ_раб=НИ/Чр=3429239,6/6984=491,01

Конкретизируем эти расчеты  с помощью частных показателей  налоговой нагрузки. Расчет частных  показателей сведем в таблицу:

Таблица 11

 

№	Показатель	Значение, тыс.руб.
1	Налоговая нагрузка на реализацию (НБр)	0,18
2	Налоговая нагрузка на затраты(НБс)	0,09
3	Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр)	2,71
4	Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды  специального назначения(НБЧП)	0,25