Содержание 

 Введение………………………………………………………………………3

1. Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования ……………………………………………………………5
1. История возникновения и развития нормативного метода учета затрат…………….....................................................................................5
2. Содержание, цели и область применения нормативного метода учета затрат…………………………………………………………….10
3. Калькулирование нормативной себестоимости…………………….13
4. Учет изменений норм………………………………………………...15
5. Учет производственных затрат………………………………………16
6. Преимущества и недостатки системы нормативного калькулирования………………………………………………………19

2. Практическая  часть……………………………………………………….23

Заключение……………………………………………………………………27

Список  использованной литературы………………………………..………29

Приложение  № 1

     Введение

     Как известно, снижение себестоимости продукции  является важным условием конкурентоспособности  предприятия. При этом эффективность  системы управления затратами во многом определяется формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии.

     Метод нормативного учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции оценивается  как наиболее прогрессивный, так  как позволяет использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством.  С помощью выявления отклонений фактических затрат от нормативных, а также определения их причин и виновников, появляется возможность определить, где возникли проблемы и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Все это обуславливает актуальность выбранной темы.

     Целью данной курсовой работы является изучение нормативного метода учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции.

      Предметом  данной курсовой работы  являются метод учета затрат и калькулирования.

     Объектом курсовой работы является ОАО «Добрые традиции». Целью исследования является рассмотрение сущности и принципов нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости.

      Достижению  поставленной цели будет способствовать решение в работе следующих задач:

1. Рассмотреть историю возникновения нормативного метода, а также выделить основные этапы его развития;
2. Определить значение и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
3. Раскрыть сущность и принципы нормативного метода;
4. Рассмотреть особенности применения нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости;
5. Выделить основные преимущества и недостатки, а также возможные пути  совершенствования.
6. Выполнить практическую часть.

     Кроме того, в работе приведен цифровой пример, наглядно демонстрирующий сущность анализируемого метода. Поскольку зачастую нормативный метод учета затрат отождествляется с американской системой «стандарт-кост», в приложении представлены их сравнительные характеристики.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     

1. Сущность  и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

 

     Существует  множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг). Но всю их совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям: по оперативности контроля за затратами и по объектам учета затрат.

     По  оперативности контроля методы можно  подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции  и методы учета прошлых затрат.

     По  объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам). 

     

1. История возникновения и  развития нормативного метода учета затрат

 

     В своей работе Соколов Я.В. [17] отмечает, что первые элементы нормативного учета в России появились еще в 15-17 вв.  Каждому работнику задавался урок ("плановое задание", "норма выработки"), в котором оговаривались  сроки, объем и характер дел.  Рабочий стремился получить как можно меньшее задание, а сделать, в случае стимулирования, как можно больше, чтобы иметь право на добавочные "кормовые". Система уроков получает широкое распространение в имениях, где складывается крепостное право. Много веков спустя эта национальная идея уроков приведет к трансформации в советский нормативный учет.

     Нормативный метод был создан московской школой учета во главе с Э.Э. Фельдгаузеном в конце XIX в. Назывался он «Нормальная фабрично-заводская отчетность»¹. Впервые указанный метод был применен на одной из текстильных фабрик в 1889 г. Фельдгаузен пользовался термином «нормальная отчетность». Сущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты один раз в десятилетие заранее определяются нормы и утверждаются особым советом или комиссией экспертов. Далее в учете регистрируются отклонения от этих норм, причем все отклонения показываются как прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз в месяц. Предложения Фельдгаузена не получили признания со стороны современников. Главной критикой явились нормативы, при этом утверждалось, что отклонения типичны, поэтому учет их становится более трудоемким и более сложным, чем прямой учет затрат.

     С. Ф. Иванову принадлежит идея нормирования затрат, которая трактовалась как  «определение приблизительной нормы  издержек, и отнесения всех общих затрат на специальный счет без распределения их по вырабатываемым видам изделий» [1].

А.П. Рудановский  говорил о необходимости  исчисления  двух себестоимостей: по фактическим  затратам и нормативным затратам. В.И. Стоцкий доказал, что нормативный  метод не дополняет традиционные методы, а является принципиально новым решением идей, связанных с учетом затрат и исчислением себестоимости [11].

     В конце 20-х гг. под влиянием идей Рудановского начинает развиваться нормативный  учет, внедрение которого связывают  с именами Е.Г. Либермана и М.Х. Жебрака. В основу норм они предлагали заложить максимально допустимые расходы. Теоретически нормативы вводятся для того, чтобы учитывать и документировать не все текущие фактические затраты, а только отклонения от них. Поэтому Жебрак предлагал при нормативном учете составлять документы только на выявленные отклонения. Однако очень скоро получил всеобщее признание взгляд о том, что в документах должны фиксироваться все фактические производственные расходы. Ученый внес свою лепту в развитие нормативного метода. В 1934 г. он предложил разделить учет производства на три счета: плановых затрат на производство, отклонений от плановых норм и изменений утвержденных норм и расценок.

     Нормативный учет был применен на практике в 1930 г. на харьковском заводе «Серп и молот». Во второй половине 1932 г. было уже 12 предприятий, работающих на основе нормативного учета. Более широкому внедрению его в практику мешали недостатки нормирования и неритмичность работы промышленных предприятий. Если в США предприятия, работающие по системе «стандарт-кост», имели общую величину отклонений фактической себестоимости от стандартной в границах от 0,5 до 2% в год, то у нас такие отклонения составляли от 7 до 30% [11]. Заметим, что в 1929 г в Нью-Йорке, где проводился Международный конгресс бухгалтеров,  советские экономисты изучили организацию бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости продукции на 21 предприятии. Поэтому бытует мнение, что американский «стандарт-кост» был «скопирован» и трансформирован в нормативный метод. Несмотря на схожие характеристики, отождествлять отечественный нормативный метод и метод «стандарт-кост» нельзя. Сравнение двух систем учета приведено в приложении №1.

     Позднее нормативный метод учета затрат стали применять на автомобильных, тракторных, радиотехнических заводах. Организационные просчеты, недооценка системы внутризаводского контроля и его технического оснащения, пренебрежение человеческим фактором, методические недоработки в области нормативного хозяйства управления производством, слабый контроль за экономичностью текущих норм - все это явилось причиной отставания нормативного учета. По существу сама система централизованного планирования отвергала нормативный учет.

     В марте 1934 г. в Москве прошла первая Всесоюзная конференция по нормативному учету, на которой было выработано определение нормативного учета, установлены задачи и намечены мероприятия по внедрению. В решениях конференции отмечалось, что нормативный учет – есть система единого советского производственного учета, объединяющая оперативный, аналитический и калькуляционный виды учета, выявляющая фактические издержки производства по методу учета отклонений от плана и от действующих норм [10].

     В 40 - 50 гг. XX в. стал формироваться новый вариант нормативного учета, не в «чистом» его варианте. В 1948 г. Жебрак писал, что при более или менее устойчивой номенклатуре вырабатываемой цехом продукции целесообразно отказаться от поиздельного разреза учета затрат и ограничиться только цеховым разрезом. Далее он сформулировал известное положение о «невиновности» изделий за общие отклонения, так как последние возникают по вине администрации. Установка, выдвинутая Жебраком, получила в дальнейшем широкое признание. Среди других факторов, тормозящих распространение «чистого» нормативного учета затрат на производство, следует выделить отсутствие строго обоснованных нормативов. Так, А.С. Маргулис (1910 — 1981) видел крупную ошибку в построении нормативов затрат в том, что нормирование ограничено рамками одного предприятия, в то время как надо исходить из отраслевых норм затрат [11].

     Многие  теоретики и органы, регулирующие учет, долгое время вели борьбу за «чистый» нормативный учет. Так, Министерство финансов СССР специальным письмом  обязало внедрить на протяжении 1964—1965 годов нормативный метод учета затрат на всех машиностроительных и металлообрабатывающих предприятиях страны и значительно расширить число предприятий других отраслей народного хозяйства, применяющих нормативный учет или отдельные его элементы. Однако изложенные в письме требования не были выполнены.

     C 50-х гг. нормативный учет переносится на предприятия с индивидуальным и мелкосерийным производством с ежемесячным пересмотром норм использования производственных ресурсов. В 60-х гг. XX в.  разрабатываются варианты нормативного учета в строительстве, сельском хозяйстве, легкой, пищевой и других отраслях промышленности, а также на транспорте. В эти годы широко используется вычислительная техника для формирования норм и нормативов, разработки нормативных калькуляций, учета производственного потребления сырья и материалов, затрат труда и заработной платы. Позднее нормативный метод стали использовать в условиях мелкосерийного производства машиностроительных предприятий, в обувной, швейной, мебельной отраслях промышленности.

     Большое внимание уделяется распространению  нормативного учета в 70-х гг. XX в. В 1970 г. вышли Основные положения  по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции на промышленных предприятиях предусматривали нормативный  учет затрат. В этот период нормативный метод внедряют на предприятиях обрабатывающей и добывающей промышленности (угольной, газовой, нефтяной, химической и др.). В этих условиях значительно расширяется применение нормативных калькуляций - они используются не только для исчисления фактической себестоимости продукции, но и для оценки производственного брака, остатков незавершенного производства, экономического анализа себестоимости, разработки и поддержки управленческих решений. Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ) от 24 января 1983 г. (далее – Типовые указания по применению нормативного метода) были сформулированы важнейшие принципы нормативного учета, которые сохраняют актуальность и по сей день. 
 
 

     

2. Содержание, цели и область  применения нормативного метода учета затрат

 

     Прежде  чем непосредственно перейти  к трактовке нормативного метода, необходимо уяснить, что понимается под методом учета затрат. Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции определяется как совокупность приемов документирования, отражения, группировки и обобщения данных о производственных затратах в целях исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективности контроля и управления результатами. По объекту учета затрат (по отношению к технологическому процессу) принято выделять позаказный, попередельный, попроцессный, простой (однопередельный), котловой (обезличенный). В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции различают учет затрат по полной или ограниченной себестоимости (маржинальный метод). По оперативности учета и контроля затрат выделяют учет фактической и учет нормативной себестоимости, при этом последний может быть осуществлен как по методу «стандарт-кост», так и по нормативному, который и будет рассмотрен в работе.

     Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции характеризуется  тем, что на предприятии по каждому  виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция себестоимости, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормы расходов материалов определяются исходя из утвержденных ТУ, ОСТов или прямыми замерами расхода на каждое изделие по всем видам сырья, материалов и комплектующих. Нормы трудовых затрат определяются по каждой операции буквально с секундомером.