Облік і аудит запасів та їх оцінка на різних етапах руху

Обов‘язково при надходженні паливо-мастильних матеріалів перевіряється кількість і якість цих виробничих запасів. Якщо є нестачі чи товар втратив якість складається акт в присутності представника постачальника. Всі первинні документи реєструються у журналі реєстрацій документів. Кожному первинному документу дається свій номер.

Оприбуткування паливо-мастильних матеріалів здійснюється на підставі накладної. Паливо оприбутковується на картку матеріально-відповідальній особі(завозу чи водію)(Додаток К)

Протягом місяця на кожен робочий день оформлюється (при виїзді автомобіля) дорожній лист(Додаток Л), де зазначено(на зворотній стороні бланку) маршрут та кілометраж рейсу. У кінці робочого дня ці маршрути сумують ся та заповнюється перша сторінка бланку, тобто повний пробіг за день. Існує встановлена норма витрат палива на 100 км пробігу. У нашому випадку це 8,8 літрів на 100 км.

У кожному дорожньому листі розраховується кількість використаного бензину: пробіг*8,8 л:100.

У кінці місяця на підставі зформованих  дорожніх листів водіц складає звіт(реєстр)(Додаток М) про використання бензину.

На протязі місяця можливо проводити  перевірку правильності використання паливо-мастильних матеріалів шляхом заміру залишків бензину в баці автомобіля.

Всі дані первинного обліку є основою для організації поточного обліку, під яким розуміють обробку, реєстрацію і запис даних первинного обліку в облікових реєстрах, їх групування та перегрупування з метою одержання потрібної результативної інформації. Об‘єктами даного обліку є номенклатури (облікові реєстри і документи), документообіг та забезпечення облікового процесу.

Згідно із П(С)БО №9 “Запаси” [4] в  момент придбання, виробництва або  іншого надходження виробничих запасів  оцінюються або зараховуються на баланс підприємства по первісній вартості (на момент надходження).

Виробничі запаси можуть надходити  на підприємство від різних джерел, серед яких:

• придбання у постачальників;
• придбання підзвітною особою;
• внесок у статутний фонд;
• надходження в результаті інвентаризації;
• надходження в результаті ліквідації основних фондів;
• одержані безкоштовно;
• придбанні в результаті обліку.

У випадку придбання виробничих запасів за грошові засоби собівартість придбання включає в себе всі  витрати, які пов‘язані з придбанням виробничих запасів та доведення  їх до стану , в якому вони придатні для використання в запланованих цілях.

 

 

2.4 Аналітичний і синтетичний  облік виробничих запасів в  частині паливно-мастильних матеріалів

 

Облік господарських  операцій, пов'язаних з рухом паливно-мастильних матеріалів (далі - ПММ), можна розділити на наступні стадії:

• - оплата постачальникам ПММ;
• - надходження ПММ;
• - зберігання ПММ (для тих організацій, в яких є спеціально обладнані склади);
• - відпуск ПММ;
• - списання ПММ на рахунки обліку витрат на виробництво або інші рахунки бухгалтерського обліку;
• - реалізація надлишків ПММ.

Паливо обліковується в літрах і кілограмах за такими статтями:

• паливо в баках автомашин;
• паливо в талонах;
• паливо на складі.

Аналітичний облік ПММ ведеться за їх видами, місцями зберігання та матеріально відповідальними особами. [14].

Приклад. ВАТ «Криворіжхліб» придбав 500 л бензину А-76 на суму 730 грн. Крім того, сума ПДВ становить 146 грн. При цьому бензин залишається на відповідальному зберіганні АЗС і буде відпускатися у міру необхідності за талони номіналом 10 л кожний. Відображено бухгалтерське проведення у табл. 2.6

 

Таблиця 2.6 Кореспонденція рахунків придбання ПММ за кошти

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Д-т	К-т	Сума, грн.
Відображено здійснену  передоплату продавцеві	371	311	876
Відображено податковий кредит з ПДВ	641	644	146
Відображено оприбуткування бензину у вигляді талонів	203/талони на бензин	631	730
Відображено списання податкового  кредиту	644	631	146
Здійснено залік заборгованості	631	371	876
Відображено отриманий  за талонами бензин	203/бензину у баках	203/та-лони бензин	58

 

Приклад. ВАТ «Криворіжхліб» за бартерним контрактом придбав бензин А-95 у кількості 1000 л в обмін на товари (обмін неподібними активами). Облікова вартість товарів становить 1500 грн. Контрактна вартість угоди становить 1800 грн, крім того ПДВ — 360 грн. Бензин оприбутковано в повному обсязі. Перша подія — відвантаження товару. Кореспонденцію рахунків наведено у табл. 2.7

 

Таблиця 2.7 Кореспонденція рахунків придбання ПММ за бартером

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Д-т	К-т	Сума, грн.
1	2	3	4
Відвантажено товар	902	281	1500
Продовження таблиці 2.7
1	2	3	4
Відображено дохід від  продажу товарів	361	702	2160
ПДВ (зобов'язання)	702	641	360
Відображено фінансовий результат від реалізації товару	702 791	791 902	1800 1500
Відображено отримання  бензину за бартером	203/бензин на складі	631	1800
ПДВ (кредит)	641	631	360
Відображено залік за бартером	631	361	2160

 

Якщо ПММ надходять на підприємство як внесок до статутного капіталу, то первісною їх вартістю буде узгоджена засновниками справедлива вартість. У бухгалтерському обліку така операція відображається за Д-т 203 і К-т 46. Аналогічно, якщо ПММ безоплатно надходять на підприємство або в обмін на подібні активи, то їх первісною вартістю буде справедлива вартість. У бухгалтерському обліку буде відображено проведення Д-т 203 і К-т 745. Згідно з П(С)БО 19 "Об'єднання підприємств" справедлива вартість — це вартість сучасного (сьогоднішнього) придбання на ринку. [9].

Придбання ПММ підзвітною особою. Приклад. Підзвітною особою на АЗС були придбані ПММ на суму 500 грн, крім того, ПДВ — 100 грн. Придбані ПММ використовуватимуться для вантажного автомобіля. Кореспонденцію рахунків відображено у табл. 2.8

 

Таблиця 2.8 Кореспонденція рахунків придбання підзвітною особою

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Д-т	К-т	Сума, грн.
Видано аванс під  звіт з каси	372	301	600
На підставі затвердженого  авансового звіту оприбутковано  ПММ	203	372	500
Відображено ПДВ (кредит)	641	372	100

 

Списання ПММ. Фактичне списання ПММ здійснюється згідно з наказом Міністерства транспорту України від 10.02.98 № 43 Про затвердження норм витрат ПММ на автомобільному транспорті на підставі подорожніх листів.

При цьому слід врахувати, що списанню підлягають не фактично витрачені ПММ (залишок пального в баку + кількість заправленого пального залишок пального в баку після повернення автомобіля), а нормативне, розраховане витрачання ПММ.

Нормування витрат палива — це встановлення допустимої межі його використання в певних умовах експлуатації автомобілів, для чого застосовуються базові лінійні норми, встановлені залежно від моделей автомобілів, та система нормативів і коригувальних коефіцієнтів, які враховують виконану транспортну роботу, кліматичні, дорожні та інші умови експлуатації. [12].

Технологічними нормами є лінійні  норми (допустима межа витрат палива), вони включають витрати палива для  здійснення транспортування вантажів перевезення пасажирів. Витрати  на гаражні й інші господарські потреби, не пов'язані безпосередньо з  технологічними процесами, не включаються до лінійних норм і встановлюються окремо.

Для автомобілів встановлені такі норми витрат палива:

• базова лінійна норма на пробіг автомобіля на 100 км;

• норма виконання транспортної роботи (враховує додаткові витрати  палива при русі автомобіля з вантажем) — на 100 т/км;

• норма на одну тонну спорядженої  маси (враховує додаткові умови витрати  пального при зміні спорядженої  маси автомобіля, причепа, напівпричепа);

• норма поїздки з вантажем (враховує збільшення витрат пального, пов'язане з маневруванням і виконанням операцій завантаження-розвантаження) — на одну поїздку;

• норма на виконання спеціальної  роботи на 100 км;

• норма на роботу спеціального обладнання, встановленого на автомобілях —  на годину або виконану операцію;

• норма на роботу незалежного  обігрівача — на одну годину роботи незалежного обігрівача. [24].

Базові лінійні норми витрат пального встановлені у таких  одиницях вимірювання:

• для дизельних автомобілів  та автомобілів, що працюють на зрідженому (скрапленому) нафтовому газі та бензині, — у літрах на 100 км пробігу (л/100 км);

• для автомобілів, що працюють на стисненому природному газі, у м  куб на 100 км;

• для газодизельних автомобілів  норми витрат стисненого природного газу, — в м куб. на 100 км.

Кореспонденцію рахунків при списанні пального наведено у табл. 2.9

Таблиця 2.9 Кореспонденція рахунків при списанні пального

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Д-т	К-т	Сума, грн.
Списано паливо в межах  норми	23 (92,93)	203/бен-зин у баках	244,32

 

Перевищення фактичної кількості витрачених ПММ над нормативними показниками розглядається як перевитрата палива. Його вартість стягується з водія відповідно до Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затверджено Постановою КМ України від 22.01.96 № 116.

Розмір збитку визначається за формулою:

 

       (2.1)

 

де Рз — розмір збитку;

Бв — балансова вартість;

А — амортизація;

Іінфл — індекс інфляції;

ПДВ — сума ПДВ.

Аналогічно визначається вартість ПММ при виявленні нестачі під час проведення інвентаризації. Але перед цим має бути враховано суму нестачі, що виникла через природну втрату нафтопродуктів, яка передбачена Нормами природних втрат при перевезенні, зберіганні і відпуску нафтопродуктів.

Приклад. На ВАТ «Криворіжхліб» станом на 05.01. ц. р. була проведена інвентаризація ПММ, які зберігалися в наземних сталевих резервуарах більше одного місяця. За обліковими даними на складі до проведення інвентаризації зберігалося 1500 кг бензину А-76. Внаслідок інвентаризації виявлена нестача бензину А-76, що належить до І групи нафтопродуктів (норма 0,09 кг на 1 т) у кількості 11 кг. Облікова вартість бензину становить 1,85 грн за 1 кг. Інвентаризаційна комісія визначила, що винною особою є матеріально-відповідальна особа. Індекс інфляції становить 1,01. Визначити суму природних втрат, розмір нестачі, відобразити бухгалтерські проведення.