Объекты оценки имущества

Одним из условий правильной организации учета материалов и  обеспечения их сохранности является хорошее состояние складского хозяйства. Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым  количеством стеллажей и весоизмерительной техникой. Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материалов должны храниться в определенном месте. В месте хранения должен прикрепляться материальный ярлык. Приказом руководителя предприятия устанавливается материальная ответственность лиц, работающих на складах. С ними заключаются договоры о полной материальной ответственности. Учет материалов на складах ведется непосредственно этими лицами.

Наиболее распространенным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый). При этом методе учета бухгалтерия предприятия открывает на каждый номенклатурный номер материал и выдает под расписку в журнале регистрации (реестре) заведующему складом карточку учета материалов (ф. № М-17). В карточке отражается: наименование материалов, место его хранения, марка, сорт, единица измерения, цена, сведения о движении материала. Записи в карточках производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по приходу и расходу материалов в день совершения операции. После каждой записи вводится новый остаток. Карточки на складе хранятся в специальных ящиках и располагаются по группам, подгруппам и номенклатурным номерам материалов.

Работники бухгалтерии  должны систематически проверять правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточках складского учета и подтверждать это своей подписью.

Периодически первичный  документ передается со склада в бухгалтерию  по реестру, который составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом.

Материалы со склада отпускаются в цеха и другие подразделения предприятия для изготовления продукции и на хозяйственные нужды, а также на сторону – для переработки, реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно. Отпуск систематически потребляемых материалов в производство осуществляется по заранее установленным лимитам и оформляется с помощью лимитно - заборной карты (ф. № М-8). В ней указываются: наименование материала, его номенклатурный номер, единица измерения, цена, лимит., структурное подразделение – получатель и отправитель материала, количество разового отпуска и его дата, остаток лимита. Лимитная карта выписывается в отделе материально – технического снабжения, в 2-х экземплярах на одно наименование материала до начала месяца. Один экземпляр передается структурному подразделению – потребителю материалов, второй – складу. Кладовщик отпускает материалы в производство при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно – заборной карты. Он отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов и фиксирует остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитной карте склада, расписывается представитель  структурного подразделения, в лимитной карте структурного подразделения – кладовщик.

Для сокращения количества первичных документов рекомендуется  оформить отпуск материалов непосредственно  в карточках учета материалов (ф. № М – 17).  В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. В этом случае представителя структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточке учета материалов, а в лимитно - заборной карте расписывается кладовщик.

По лимитно – заборной карте ведется также учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется. Сдача  складом лимитно – заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя предприятия  или других уполномоченных на это лиц и оформляется требованиям накладной (ф. № М-11). Операции по реализации материалов, передаче их в качестве вклада в уставной капитал или безвозмездную оформляются с помощью накладной на отпуск материалов, на сторону (ф. № М-15). Накладная выписывается в отделе материально-технического снабжения в 3-х экземплярах на основании договоров, нарядов и при предъявлении получателем доверенности, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр накладной предается складу, как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов, третий – является пропуском для вывоза материалов с территории предприятия.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится предприятием одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретении производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения производственных запасов (метод ЛИФО).

Выбор метода оценки материальных ресурсов может оказать существенное влияние на конечный финансовый результат деятельности организации, особенно в условиях инфляции.

Применение одного из методов по виду запасов должно быть зафиксировано в учетной политики предприятия и производится в  течение отчетного года.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию  производственных запасов предназначен счет 10 “Материалы”. На этом счете производственные запасы отражаются по группам  в разрезе субсчетов.

Учет поступления материальных ресурсов на предприятии, согласно, принятой учетной политики  может быть организован:

• с использованием счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов”;
• непосредственно на счете 10 “Материалы”.

Фактический расход материалов в производстве и для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 “Материалы” в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство или другими соответствующими счетами: 20, 23, 25, 26, 28,29, 31, 44, 88.

Аналитический учет по счету 10 “Материалы” ведется по местам хранения и отдельным наименованиям.

Операции по движению материально-производственных запасов  в рамках журнально-ордерной формы  учета отражаются в ведомостях № 10, 12, 15 и в журналах – ордерах  № 6, 10, 10/1. В условиях автоматизированной формы учета используются  машинограммы по счетам №10, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 48, 80, 88 и др.

7. Зарубежный опыт организации учета и оценки имущества

В англо-американской литературе распространено мнение, что бухгалтерский  учет во Франции жестко контролируется государством, а правила составления отчетности для французских организаций разработаны таким образом, чтобы формировать входную информацию для национальной системы счетоводства, посредством которой государство контролирует экономику.

Классификация и порядок отражения отдельных учетных объектов достаточно специфичны. Учетный процесс неразрывно связан с утвержденным рабочим планом счетов, который должен соответствовать требованиям национального плана счетов (РСG).

Основные средства принимаются к учету в оценке на момент составления учетной записи следующим образом:

• по цене приобретения в случае покупки за деньги с учетом дополнительных расходов по доставке и установке;
• по производственной себестоимости для объектов, произведенных собственными силами, исходя из затрат на сырье и материалы, накладных расходов, связанных с производством (как правило, в стоимость основного средства не включаются расходы на финансирование и общеадминистративные расходы, а также затраты на исследования и разработки);
• по рыночной стоимости для объектов, приобретенных при особых обстоятельствах (например, безвозмездное поручение).

Процентные расходы, возникающие  в ходе сооружения объектов основных средств, могут быть включены в активы, но это не является широко распространенной практикой. Такие расходы единовременно исключаются из налогооблагаемой базы независимо от того, капитализированы они в учете или нет. Законодательство разрешает отражать в учете переоценку вне оборотных активов и инвестиций, однако признание прибыли от увеличения  стоимости актива влечет за собой обязательство по налогу на прибыль от возникающих доходов. Соответственно компании не показывают переоценку активов по индивидуальным счетам. Поскольку консолидированная отчетность не связана с налоговыми ограничениями, в ней отражается переоценка некоторых активов. При переоценке одновременно с увеличением балансовой стоимости объекта увеличивается резерв на переоценку, являющийся частью капитала. Амортизация рассчитывается исходя из переоцененной стоимости амортизируемых активов. Обычно французские организации начисляют амортизацию линейных способом в течение срока полезной службы актива, но ликвидационную стоимость не указывают.

Нематериальные активы могут быть капитализированы. Когда  одна компания приобретает другую, всякое превышение покупной цены над балансовой стоимостью приобретаемой компании должно быть отнесено  на приобретение активы, в т.ч. нематериальные. Покупную цену рекомендовано  распределять между такими нематериальными активами, как фирменные наименования, товарные знаки.

Организационные расходы  капитализируются в составе нематериальных активов и могут списываться  в течение пяти лет. До их полного  списания дивиденды не должны выплачиваться, если не созданы распределяющие резервы, равные списываемой балансовой стоимости указанного актива.

Нематериальные активы амортизируются в течение срока  их полезного использования, их переоценка, равно как и создание, собственными силами, не допускается.

Материальные запасы, как правило, учитываются по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости. Для индивидуальной отчетности разрешены только методы ФИФО и средней стоимости, причем на практике чаще всего применяется последний. Метод ЛИФО используется при составлении консолидированной отчетности.

В Германии бухгалтерский учет имеет давние и самобытные традиции. В отличии от англо-американских стран в Германии, как и в России бухгалтера ориентируются на возможно более точное соблюдение норм законодательства, прежде всего налогового.

Основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения или создания за вычетом систематически начисленного износа. Закон не предписывает каких-либо конкретных методов амортизации. (На практике  наиболее часто применяются прямолинейный метод и метод снижающегося остатка). Сроки службы активов обычно устанавливаются по специальным отраслевым налоговым таблицам. Движимое имущество, введенное в первом полугодии, амортизируется, как правило, по полной годовой норме, введенное позже – по половинной норме. Это упрощающее правило заимствовано из налогового законодательства. В Германии, в отличие от многих других западных стран, существует стоимостной критерий – лимит основных средств не менее 800 марок.

Если ожидается значительное снижение стоимости актива до истечения  нормативного срока  эксплуатации. Требуется начисление сверхнормативной амортизации. Однако, если ранее существовавшие причины для сверхнормативного списания исчезают, восстановление списанных сумм проводится только тогда, когда оно не приводит к увеличению налоговых обязательств компании.

Следует также отметить, что в отчете о движении основных средств в строке “Стоимость приобретения”  может отражаться как первоначальная стоимость, так и остаточная, перенесенная из последней перед внедрением директив ЕС финансовой отчетности. Это упрощение обернулось для внешних пользователей тем, что стало сложнее оценить степень изношенности активов.

Товарно-материальные запасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары) должны отражаться в балансе по наименьшей величине из себестоимости или рыночной стоимости. Для оценки себестоимости наиболее распространенными на данный момент являются методы средней себестоимости и ФИФО, но для налоговых целей с 1990 г. принят метод ЛИФО.

Если рыночная цена оказывается ниже себестоимости, необходимо провести переоценку ТМЗ. При том для сырья и материалов в качестве рыночной цены обычно берется цена приобретения (замещения), а для готовой продукции  - цена возможной реализации. Особенностью немецкой учетной практики является то, что если цена замещения ниже себестоимости приобретения, запасы должны отражаться по цене замещения, даже если чистая цена возможной реализации превышает фактическую себестоимость, что вытекает из принципа консерватизма. Кроме того, немецкие компании располагают возможностью создания резервов под ожидаемый будущий рост цен.

Таким образом, принятые в Германии методы оценки ТМЗ открывают  бухгалтерам разнообразные пути занижения стоимости запасов  и тем самым, как правило, уменьшают  налогооблагаемую величину прибыли.

В Великобритании система бухгалтерского учета развивалась независимо от государства, исходя из интересов и требований бизнеса.

Законодательство Великобритании по бухгалтерскому учету и отчетности предоставляет бухгалтерам большую  свободу действий. Бухгалтерская деятельность не регулируется так детально, как в других странах, в т.ч. в России.

В британской системе  бухгалтерского учета и отчетности считают внеоборотными активами основные средства, нематериальные активы, инвестиции в другие предприятия. Законодательство не содержит никаких предписаний относительно способов оценки внеоборотных активов и способов их списания, оставляя это целиком в компетенции профессиональных институтов.

В основе оценки внеоборотного  актива лежит покупная цена, включающая в себя и затраты на транспортировку и установку основного средства, а в случае изготовления актива самой компанией оценка может включать “в разумной пропорции и те расходы компании, которые имеют лишь косвенное отношение к продукции, производимой этим активом, но не более чем в течение срока производства этой продукции”. Процентные выплаты, связанные с приобретением актива тоже относятся на его себестоимость.

Большинство британских компаний выбирают для публикации своей  отчетности принцип себестоимости (фактической или первоначальной), хотя закон о компаниях 1985 г. предоставляет возможность составлять отчетность и на базе текущей стоимости.

Особые правила учета  касаются учета инвестиций в недвижимость. Бухгалтерский учет капитальных  вложений предусматривает для них не амортизационные отчисления, а ежедневные переоценки с отчислением разницы в резерв переоценки, а если отрицательная разница превышает этот резерв, то превышение относится на счет прибыли и убытков.