Організація обліку розрахунків зі соціального страхування

розробити функціональні  обов’язки облікових працівників  та встановити контроль за виконанням ними своїх функцій;

здійснити раціональне  розміщення облікового персоналу, встановити належні інформаційні зв’язки між окремими частинами бухгалтерії та між бухгалтерією і оперативними підрозділами підприємства; 

організувати робочі місця бухгалтерів, їх технічне забезпечення; забезпечити підвищення кваліфікації облікових працівників.

Законом про бухгалтерський облік передбачено декілька варіантів організаційної форми ведення бухгалтерського обліку на підприємствах [2]: 

– введення до штату підприємства посади бухгалтера, або створення  бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером;

– користування послугами  спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи; 

– ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або  аудиторською фірмою;

– самостійне ведення бухгалтерського обліку та складання звітності безпосередньо власником або керівником підприємства.

Вибір централізованої  або децентралізованої форми  роботи облікового персоналу залежить від організаційної структури та рівня централізації системи управління підприємства.

Централізована форма  організації облікового персоналу  передбачає такий порядок обробки  облікової інформації: первинні документи  оформлюються в структурних підрозділах  підприємства і у встановлені  строки надходять до бухгалтерії, де первинна інформація обробляється, реєструється, систематизується в розрізі синтетичних та аналітичних рахунків і узагальнюється у формах бухгалтерської звітності. 

За централізованою  формою весь обліковий персонал методично  та адміністративно підпорядкований головному бухгалтеру підприємства.

Децентралізована форма  організації роботи облікового персоналу  передбачає виконання відносно повного  циклу облікових робіт з моменту  фіксації господарських операцій в  первинних документах до складання  звітності обліковим персоналом структурних підрозділів підприємства, а центральна бухгалтерія веде облік адміністративних витрат та на підставі отриманих від структурних підрозділів даних здійснює зведений облік господарської  діяльності і складає бухгалтерську звітність по підприємству у цілому. 

За децентралізованою  формою весь обліковий персонал методично  підпорядкований головному бухгалтеру підприємства, водночас, частина облікового апарату адміністративно підпорядкована керівникам структурних підрозділів  підприємства.

Змішана форма організації  роботи облікового персоналу передбачає здійснення повного циклу обліку господарської діяльності центральною  бухгалтерією підприємства, за виключенням  відокремлених підрозділів,  облік  діяльності яких здійснюється бухгалтерією цих підрозділів. Крім того, центральна бухгалтерія забезпечує складання зведеної звітності по підприємству в цілому.

На ПАТ «Сумиоблагротехсервіс» ведення бухгалтерського обліку є централізованим, тобто обліковий апарат зосереджений в центральній бухгалтерії, яку очолює головний бухгалтер. В ній здійснюється ведення всього аналітичного і синтетичного обліку на основі первинних і зведених документів, які надходять з різних підрозділів підприємства. Товариство має лінійно-штабну організаційну структуру апарату бухгалтерського обліку, тобто делегування деяких прав головного бухгалтера іншим працівникам бухгалтерії. Розподіл праці між робітниками бухгалтерії здійснюється за функціональним принципом, тобто за ділянками облікової роботи. Веденням обл.іку розрахунків за соціальним страхуванням на підприємстві займається бухгалтер з обліку заробітної плати.

Середньооблікова чисельність  штатних працівників облікового складу - 47 осіб. Середня чисельність  позаштатних працівників та осіб, які працюють за сумісництвом - 3 осіб. Чисельність працівників, які працюють на умовах неповного робочу часу - 28 осіб. Фонд оплати праці за 2011 рік - 1391,0 тис. грн. Фонд оплати праці за 2010 рік - 2072,0 тис. грн. Фонд оплати праці за 2011 рік зменшився на 681,0 тис. грн., тобто на 32,9%, у порівнянні з попереднім 2010 звітним роком. Кадрова політика емітента направлена на забезпечення кваліфікованими трудовими кадрами та підвищення рівня кваліфікації робітників для операційних потреб емітента. Кадрова програма на товаристві не розробляється.

Праця керівника бухгалтерської служби є найважливішою функцією управління і може бути схарактеризована такими компонентами:

• виробничо-економічним (забезпечення функціонування служби та виконання завдань);

• спеціальним (організація  безпосередньої роботи);

• соціально-політичним (забезпечення організації та виховання  членів колективу).

За характером діяльності і сукупністю робіт головний бухгалтер - це керівник функціональних служб. Основне  завдання - керівництво роботою підлеглих, організація облікового процесу та роботи виконавців. Крім того, його функціями є також організація з розвитку та вдосконалення облікової, контрольної та аналітичної роботи.[2]

Головний бухгалтер  на ПАТ «Сумиоблагротехсервіс» забезпечує ведення бухгалтерського обліку, дотримуючись єдиних методологічних засад, встановлених Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", з урахуванням особливостей діяльності підприємства і технології оброблення облікових даних. Має повноваження та виконує обов"язки у відповідності до положення про правління товариства:

діяти в інтересах  Товариства добросовісно, розумно та не перевищувати своїх повноважень. Обов'язок діяти добросовісно і розумно означає необхідність проявляти сумлінність, обачливість та належну обережність, які були б у особи на такій посаді за подібних обставин;

керуватися у своїй  діяльності чинним законодавством України, Статутом Товариства та іншими внутрішніми документами Товариства;

виконувати рішення, прийняті загальними зборами акціонерів та наглядовою радою Товариства в межах їх компетенції;

особисто брати участь у чергових та позачергових загальних зборах акціонерів. Завчасно повідомляти про неможливість участі у загальних зборах акціонерів із зазначенням причини;

брати участь у засіданні наглядової ради;

дотримуватися встановлених у Товаристві правил та процедур щодо укладання правочинів, у вчиненні яких є заінтересованість (конфлікт інтересів);

дотримуватися всіх встановлених у Товаристві правил, пов'язаних із режимом обігу, безпеки та збереження інформації з обмеженим доступом. Не розголошувати конфіденційну та інсайдерську інформацію, яка стала відомою у зв'язку із виконанням функцій члена правління, особам, які не мають доступу до такої інформації, а також використовувати її у своїх інтересах або в інтересах третіх осіб;

контролювати підготовку і своєчасне надання матеріалів до засідання правління;

завчасно готуватися до засідання, зокрема, знайомитися  з підготовленими до засідання матеріалами, збирати та аналізувати додаткову інформацію, у разі необхідності отримувати консультації фахівців тощо;

очолювати відповідний  напрям роботи та спрямовувати діяльність відповідних структурних підрозділів Товариства відповідно до розподілу обов'язків між членами правління Товариства;

своєчасно надавати наглядовій раді, ревізійній комісії, правлінню, внутрішнім та зовнішнім аудиторам Товариства повну і точну інформацію про діяльність та фінансовий стан Товариства.

Режим роботи Головного  бухгалтера визначається відповідно до Правил внутрішнього трудового розпорядку, установлених на підприємстві.

Таким чином, розкрито поняття  про організацію роботи облікового персоналу та дана характеристика структури  та завданням бухгалтерської служби ПАТ «Сумиоблагротехсервіс». Далі слід вивчити порядок організації обліку розрахунків за соціальним страхуванням.

 

2.3. Організація обліку розрахунків за соціальним страхуванням на підприємстві

 

Облік нарахування та сплати єдиного соціального внеску до Пенсійного фонду слугує безпосередньою підставою для майбутньої виплати у момент настання страхового випадку. Саме тому, важливою є правильна організація обліку розрахунків за страхуванням.

Основними завданнями організації  обліку розрахунків за страхуванням є:

– правильний розрахунок нарахувань та утримань до фондів соціального  страхування;

– відображення розрахунків  зі страхування на рахунках бухгалтерського  обліку;

– звірка даних аналітичного та синтетичного обліку;

– документальне забезпечення нарахування та перерахування внесків  зі страхування.

Розрахунки за страхуванням відносяться до поточних зобов’язань  за розрахунками.

Розглянемо порядок  організації розрахунків зі страхування  на обраному підприємстві. У 2011 році ПАТ «Сумиоблагротехсервіс» використовувало працю найманих працівників та фізичних осіб на умовах договорів цивільно-правового характеру, в тому числі пенсіонерів, інвалідів ІІІ групи, заробітна плата яких обкладається єдиним соціальним внеском до фондів соціального страхування.

Застосування при розрахунку ЄСВ різних ставок внесків (і різних видів розрахунків внесків) для  різних видів нарахувань:

- основна і додаткова  заробітна плата, інші компенсаційні  виплати;

- оплата винагороди по договорах ГПХ;

- оплата днів тимчасової  непрацездатності.

При визначенні максимальної величини бази ЄСВ виплати враховуються у вищезгаданій послідовності.

При нарахуванні зарплати за попередні періоди (у т.ч. при  уточненні інформації про відпрацьований час і виправлення помилок) вони включаються до заробітної плати того місяця, в якому були зроблені нарахування, але у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, що дорівнює п’ятнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб. Ураховуючи закріплений Держбюджет – 2011 р. Розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб, максимальна величина для нарахування єдиного внеску у 2011 році становила на місяць:

- з 1 січня 2011 року  – 14115 грн.;

- з 1 квітня 2011 року  – 14400 грн.;

- з 1 жовтня 2011 року – 14775 грн.;

- з 1 грудня 2011 року  – 15060 грн.

Суми відпускних і  лікарняних включаються в доходи того місяця, за який проведено нарахування, в сумі, яка випадає на дні 165 відпустки (хвороби) відповідного місяця.

Єдиний соціальний внесок платники повинні самостійно обчислити на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких нараховують виплати (дохід) і на які нараховують єдиний внесок. Єдиний внесок, нарахований за відповідний базовий звітний період, яким є календарний місяць, роботодавці зобов’язані сплачувати не пізніше 20 числа місяця, що настає за таким місяцем (ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ).

На підприємстві для  обліку розрахунків за страхуванням використовується рахунок 65 «Розрахунки  за страхуванням», по кредиту якого відображаються нараховані зобов’язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, а по дебету – погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Сума єдиного соціального  внеску до органів Пенсійного фонду включається до складу витрат підприємства. На підприємстві використовують відповідні субрахунки рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», які представлені на рисунку 2.1.

Рис. 2.1 Субрахунки рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням»

 

Господарські операції пов’язані з нарахуванням заробітної плати, яка обкладається єдиним соціальним внеском за серпень 2011 року відображена в табл. 2.1. Як бачимо з таблиці 2.1 не всі витрати відображаються в податковому обліку, а тільки ті, що є витратами підприємства. Наприклад нарахована допомога по тимчасовій непрацездатності, що виплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності не є витратами підприємства.[8]

Субрахунки рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням»:

651 «За розрахунками  із загальнообов’язкового державного  соціального страхування» ведеться  облік розрахунків за єдиним  внеском на загальнообов’язкове  державне соціальне страхування  тощо;

652 «За соціальним страхування»  ведеться облік розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов’язкове соціальне страхування.

 

 

 

 

Таблиця 2.1

Порядок відображення нарахування заробітної плати, нарахування та утримання ЄСВ до органів Пенсійного фонду

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.	ПО (витрати)
	Дт	Кт
Нарахування заробітної плати і  виплат з тимчасової непрацездатності
Нараховано заробітну плату  за серпень 2011 року	23, 91, 92, 93	661	142687,68	142687,68
Нараховано оплату перших п’яти  днів тимчасової непрацездатності	23, 91, 92, 93	661	339,72	339,72
Нараховано допомогу по тимчасовій непрацездатності	652	661	339,72	-
Разом			143367,12	143027,40
Нарахування єдиного соціального  внеску
Нараховано ЄСВ на суму заробітної плати роботодавцям відповідно до класу професійного ризику виробництва (123665,8х37,3%)	23, 91	651	46127,34	46127,34
Нараховано ЄСВ на суму заробітної плати, нарахованими підприємствами, установами і організаціями працюючим інвалідам (7488,26х8,41%)	23, 91, 92, 93	651	629,76	629,76
Нараховано ЄСВ на суму винагороди за виконані роботи за цивільно-правовими договорами (2500х34,7%)	23, 91, 92, 93	651	867,50	867,50
Нараховано до єдиний соціальний внесок до органів Пенсійного фонду на суму лікарняних (339,72+339,72)х33,2 %	23, 91, 92, 93	651	225,58	225,58
Разом			47850,18	47850,18
Утримання єдиного соціального  внеску
Утримано ЄСВ із суми заробітної плати осіб, які працюють на умовах трудового договору (131154,06х3,6%)	661	651	4721,55
Утримано ЄСВ із суми заробітної плати осіб, які працюють за цивільно-правовим договором (2500х2,6%)	661	651	65,00	-
Утримано ЄСВ із суми лікарняних (339,72+339,72х2%)	663	651	13,60	-
Разом			4800,15	-
Перераховано ЄСВ
У частині нарахувань	651	311	47850,18	47850,18
У частині утримань	651	311	4800,15	-
Разом			52650,33