Организация бухгалтерского учета затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам

1.2. Основные нормативные  документы по учету затрат  на производство.              

До  этого речь шла о затратах вообще, и их классификациях. Однако умение классифицировать затраты должно быть тесно связанно с умением вести учет этих затрат, чтобы вести систематический контроль издержек производства с целью получения информации о рентабельности действующего предприятия. Для осуществления такого рода контроля необходимой является информация о затратах по местам их использования, по видам продукции и, наконец, по предприятию в целом. Т. к. основной целью действия любого коммерческого предприятия является прибыль, определяемая, как разница между суммой реализации (доходами от продажи) и расходами (издержками), с которой государство взимает налог. Государство строго регламентирует тот перечень затрат и уровень расходов, включаемых в состав себестоимости продукции, дабы предприниматель не занижал тот уровень прибыли, которую он получает и с которой платит налоги.

Состав  затрат, которые предприятия могут  включать в себестоимость, определяются «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли», утвержденным постановлением правительства Российской Федерации  от 5 августа 1992 г. №552, с изменениями  и дополнениями, утвержденными Правительством РФ (необходимо заметить, что при  его применении следует строго придерживаться позиций в отношении соблюдения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в Федеральном  законе Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском  учете" (с изм. и доп., вступающими  в силу с 01.01.2011)[1]. Кроме того, нужно заметить, что при организации бухгалтерского учета затрат на производство, необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащей вышеназванному Положению. В Положении дан подробный перечень затрат на производство, составляющих себестоимость продукции. Для руководства в работе бухгалтеру всегда необходимо иметь под рукой Положение о составе затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10\99 [2], расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются: на расходы по обычным видам и прочие расходы.Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг), а также с приобретением и продажей товаров. Эти расходы принимаются к учету в сумме исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской задолженности.

В соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” расходы  признаются в учете при наличии  следующих условий: расход производится в соответствии с контрактным договором на основании законодательства РФ; должна быть определена сумма расходов; должна быть уверенность в том, что в результате этой операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если не исполнено хотя бы одно из этих условий в отношении расходов предприятия, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

В соответсвии  с ПБУ 1/98 “Учетная политика организации” в составе информации об учетной  политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию, как  минимум, следующая информация: о порядке признания выручки организации; о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания продажи которых признается по мере готовности.

Выручка, операционные и внереализационные  доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей  суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому  виду в отдельности. Прочие расходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)

Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806). В ПБУ указаны общие положения, оценка материально-производственных запасов, отпуск материально-производственных запасов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Глава 25 ко второй части налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.06.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2011)[2].

1.3 Организация учета затрат на производство исходя из классификации затрат по первичным элементам.

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Все учетные  работы и процедуры можно условно  разделить на четыре этапа.

На первом этапе все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по расходам денежных средств и пр. отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах:

Д-т 20    «Основное производство»- по прямым затратам на изготовление продукции (работ или услуг);

Д-т 25   « Общепроизводственные расходы » - по расходам на обслуживание и управление отдельным структурным подразделением (цехом, производством, мастерской);

Д-т 26  «Общехозяйственные расходы» - по расходам на общее обслуживание и управление организацией;

Д-т 28    «Брак в производстве» - на потери от изготовления бракованной продукции;

К-т 02    «Амортизация основных средств», 10 «Материалы» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На втором этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26, эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг и относятся в дебет счета 20 «Основное производство» (или 90 «Продажи»).

На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и возмещениями, удержанными с виновников брака. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются:

Д-т 20    «Основное производство»

К-т-28    «Брак в производстве».

Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 «Основное производство»  собираются все прямые и косвенные  затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.

На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, т.е. устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца (или начало следующего) на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью (в зависимости от выбранной организацией методики):

Д-т 40    «Выпуск продукции (работ, услуг)» или

Д-т 43    «Готовая продукция»

К-т 20    «Основное производство»[7].

1.3.1 Учет материальных  затрат

Под расходом сырья и материалов в  производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как  расход на производство, а как перемещение  материальных ценностей, заполняется  отчет о движении материалов.

К материальным затратам относится стоимость: сырья и материалов, приобретаемых со стороны, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в изготовлении продукции, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производством своего предприятия, не относящихся к основному виду деятельности, природного сырья (вода, древесина и т. п.), топлива вех видов, приобретенного со стороны и использованного на производственные цели, тары и упаковки, полученных от поставщиков с материальными ресурсами, за вычетом из стоимости покупной тары стоимости этой тары и упаковки по цене ее возможного использования, если цены на тару и упаковку установлены сверх цены на приобретаемые материальные ресурсы, или из стоимости приобретенных ресурсов.

  При определении материальных  затрат важное значение имеет  оценка использованных материальных  ресурсов. Использованные материальные  ресурсы включаются в себестоимость  продукции по ценам их приобретения (без налога на добавленную  стоимость), с учетом надбавок, комиссионных  вознаграждений, уплачиваемых снабженческим  и сбытовым предприятиям, стоимости  услуг товарной биржи, включая  брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение  и доставку, осуществляемые сторонними  организациями. (Приложение1 акт  раскроя.)

Из  затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов(остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению).

Возвратные  отходы оформляются следующей бухгалтерской  записью: Д10К20 или Д20К23.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется  исходя из: цен их приобретения (без  учета НДС); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим  внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая  брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Однако  существует особенность учета материальных затрат для предприятий-производителей продукции (работ, услуг), которая освобождена  от уплаты НДС. В этом случае НДС  учитывается в стоимости материалов и в дальнейшем списывается на себестоимость продукции. Подобный механизм формирования стоимости материальных затрат требует раздельного учета  по продукции, освобожденной от НДС, и продукции, которая от НДС не освобождена.

Затраты, вязанные с доставкой материалов (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом  и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие  элементы затрат на производство (затраты  на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.)

Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических  счетов по учету затрат на производство. В развитие синтетического счета 20 «Основное производство», в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверно информацией аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Аналитический учет при этом должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К счету 23 «Вспомогательные производства» (например, парокотельная, компрессорная, ремонтный  цех, транспортный цех и т.п.) открывают  аналитические счета по видам  производств, а внутри их — по видам  работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетом 20. При цеховой  структуре управления, когда используется счет 25 «Общепроизводственные расходы», аналитический учет затрат необходимо организовать в разрезе каждого  цеха по статьям расходов.

  Аналитический учет общехозяйственных (счет 26) и других видов расходов (счета 96, 97  и др.) ведут по статьям смет расходов, по местам

Совокупность  различных регистров, порядок записей  в них и взаимозависимость  между ними составляют форму бухгалтерского учета. На сегодня применяются: мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета[7].

2. Учет затрат на оплату труда и соц. нужды 

В состав затрат на оплату труда включаются следующие выплаты:

1. Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предпринятыми на предприятии формами и системами оплаты труда (сдельная и повременная формы; сдельно-премиальная, аккордная, повременно-премиальная).
2. Премии за произведенные работы, вознаграждения по итогам работы за год, а также надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и т. д., за высокие достижения в соответствии с договором.
3. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, свехурочную работу, за совмещение профессий и др.
4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельной отрасли в соответствии с действующим законодательством, коммунальных услуг, питание, продукты, затраты на оплату бесплатного жилья или суммы денежных компенсаций за вышеперечисленное,
5. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное на предприятии время.
6. Оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков и др.