Организация бухгалтерского учета затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам

Суммы начисленной заработной платы  и премии относятся на производственные счета и включаются в себестоимость  продукции. В соответствии с перечисленным  выше составом затрат на оплату труда  в учете заработную плату принято  подразделять на основную и дополнительную. Так, основная заработная плата, начисленная  по сдельным расценкам,  повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся  в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25-2 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Резервы будущих периодов», 28 «Брак  в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а  на их основе – в журналы-ордера № 10 и 10/1[11].

В дебете тех же счетов и в тех же регистрах  отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера.

К дополнительной заработной плате относят заработной плату и выплаты за неотработанное время, подлежащее оплате по действующему законодательству о труде и коллективным договорам. Сюда относят: оплату очередных  и дополнительных отпусков, льготных часов, перерывов в работе кормящих матерей, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др. Начисленная заработная плата производственным рабочим  на основании первичных документов относятся в дебет сч. 20 и 23 прямо  непосредственно на конкретный вид  изделия или выполненных работ. Если прямо нельзя отнести начисленную  заработную плату, то она распределяется между видами изделий (работ) пропорционально  сдельной заработной плате. Составляется проводка            Д 20,23  К 70.

На  всю сумму начисленной заработной платы составляют расчетно-платежную  ведомость(приложение 2), эту сумму заработной платы производственных рабочих делят на две части: по нормам и отклонениям от норм. Отклонения от норм определяют методом документирования. Для контроля за отклонениями по заработной плате составляют ведомость на отклонения, где учитывают причину отклонений (неисправность оборудования, отсутствие инструментов и т.д.)

А дополнительная отражается по статьям калькуляции  «Дополнительная заработная плата». На крупных предприятиях сумма дополнительных выплат, отпускных резервируются. Для  этого создается резерв на оплату определенного вида заработной платы  при этом составляется проводка     Д 20 К 96.

В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются обязательные отчисления по установленным законом нормам органам государственного социального  страхования, отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на обязательное медицинское страхование с суммы  затрат на оплату труда, включаемых в  себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов  оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Кроме того, если расходы на оплату труда  осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то и источником начисления внебюджетных фондов также будет являться чистая прибыль предприятия.

Для контроля за накоплением и использованием данных средств созданы фонды: Фонд соц. страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования. С 1 января 2011 года увеличилась ставка отчислений в социальные фонды (Пенсионный и Фонд обязательного медицинского страхования). Ранее в зависимости от формы налогообложения размер этих отчислений мог колебаться от 14,5 % для предприятий, находящихся на упрощенной системе налогообложения, до 28 % — для тех, кто находился на общей системе налогообложения. С этого года размер для всех работодателей будет составлять 34 %. Отдельно начисляются страховые взносы от суммы заработной платы на обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве (тариф зависит от отрасли)[14].

Начисление  отчислений на обязательное соц. страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  дебет счета 20 «Основное производство»  кредит счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

Часть сумм, начисленных в Фонд социального  страхования и в Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты  работникам соответствующих пособий  по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и  детей и др.

Начисление  работникам организации указанных  пособий оформляют следующей  записью: дебет счета 69 «и обеспечению» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному  страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд и фонд обязательного  медицинского страхования.

Перечисление  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по страхованию», субсчета 1, 2, 3, кредит счета 51 «Расчетный счет»[13].

1.3.3.  Учет амортизации основных фондов

Основные  средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию. Износ основных средств может  происходить в результате потери технико-экономических свойств или  физических качеств. Различают два  вида износа — физический и моральный. Физический износ характеризуется  износом материалов, из которых созданы  основные средства, потерей их первоначальных качеств, постепенным разрушением  конструкций. Моральный износ, связан с постепенным отставанием ранее  созданных основных средств производства от современного технического уровня.

Амортизация — исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся  в организации на праве собственности, хозяйственного владения, оперативного управления.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), амортизация признается в качестве расхода исходя из: величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов; срока полезного использования; принятых организацией способов начисления амортизации.

Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется:

• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

• при способе уменьшаемого остатки — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

• при способе списания стоимости пропорционально объекту продукции (работ) — начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Выбор способа начисления амортизации  должен быть закреплен в приказе  об учетной политике предприятия.

Период, в течение которого использование  объекта основных средств призвано приносить доход организации  или служить для выполнения целей  деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету  основных средств в соответствии с установленным порядком, носит  название — срок полезного использования. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

        Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования, т.е. если на какое-то основное средство ранее начислялась амортизация по линейному способу, то на него действие новых способов амортизации не может быть распространено[12].

В течение  срока полезного использования  объектов основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции  и модернизации по решению руководителя организации и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

В случае принятия объекта основных средств  к бухгалтерскому учету в течение  отчетного года, годовой суммой амортизации  считается сумма, определенная с  первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности[8].

В сезонных производствах годовая сумма  амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации  в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения, стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного  вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта  или списания этого объекта с  бухгалтерского учета.

Начисление  амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного  использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции  и модернизации по решению руководителя организации, и по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев.

Не  начисляется амортизация по объектам основных средств полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации жилищному фонду;

объектам  внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства;

специализированным  сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам;

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста, приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).

Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и  объекты природопользования)[9].

Для учета амортизационных отчислений используется счет 02 "Износ основных средств", на котором происходит накапливание соответствующих сумм. Счет 02 — пассивный. Сальдо кредитовое отражает не только сумму износа всех объектов основных средств организации  с начала их эксплуатации, но и одновременно сумму возмещенной их стоимости  через амортизационные отчисления; оборот по дебету — сумма износа по выбывшим объектам независимо от причины  выбытия; оборот по кредиту — суммы  начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Он может иметь  два субсчета: 02-1 "Износ собственных  основных средств"; 02-2 "Износ имущества, сданного в аренду".

1.3.4 Учет прочих затрат

К этому элементу в составе себестоимости  продукции (работ, услуг) относятся:

налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

отчисления  в страховые фонды (резервы) и  другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным  законодательством порядком;

платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ;

вознаграждения  за изобретения и рационализаторские предложения;

затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

оплата  работ по сертификации продукции;

затраты на командировки, подъемные;

плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

за  подготовку и переподготовку кадров;

затраты на организованный набор работников;

на  гарантийный ремонт и обслуживание;

оплата  услуг связи, вычислительных центров, банков;

плата за аренду в случае аренды отдельных  объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей);

лизинговые  платежи;

амортизации по НМА;

др. затраты, входящие в состав себестоимости  продукции (работ, услуг), но не относящиеся  к ранее перечисленным элементам  затрат.

Налог (сбор, пошлина и другой платеж) –  обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в порядке и  на условиях, определяемых законодательством. К налогам, относящимся на себестоимость  продукции (работ, услуг) относятся: отчисления в страховые фонды (резервы) и  другие обязательные отчисления (на социальное страхование и обеспечение по оплате труда основных производственных работников, а именно, соц. страх, мед. страх. (федеральный бюджет), мед. страх. (территориальный бюджет), в пенсионный фонд), производимые в соответствии с установленным законодательством  порядком, платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимиты возмещения отходов, затраты на обучение в пределах 4 % расходов на оплату труда, расходы  на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы  по оформлению заграничных паспортов  и других выездных документов и  другие перечисленные выше. Налоги, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг) отражаются в бухгалтерском учете на дебете счета  20 и кредите счета 68.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с образовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного образования кадров этой организации.