Организация внутреннего аудита на предприятии

 

Руководитель аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений от ее имени:

__________________________________

Руководитель аудиторской группы:

 

3.3. Оценка уровня  существенности

 

Необходимо принимать во внимание уровень существенности:

• на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
• в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
• на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Отдельные отмеченные аудитором искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер. Здесь возможны несколько случаев.

1. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:

• отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в 
сумме составляют величину, которая значительно меньше уровня

существенности;

• качественные расхождения отмеченных отклонений порядка 
ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от 
требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

2. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не 
может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно 
из двух следующих условий:

• отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая значительно больше уровня существенности;
• качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.

3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан 
взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать 
или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в 
проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское 
заключение, если выполняется одно из следующих условий:

• отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;
• имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.

Наименование базового показателя	Суммовое знач. базового показателя т.руб.	Доля ,%	Значение, приме-няемое для нахо-ждения уровня существенности, т.руб.
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль	180734	5	9036,7
2.Выручка (НЕТТО) от продаж	185640	2	3712,8
3.Валюта баланса	712374	2	14247,4
4.Сумма собственного капитала	258130	10	25813
5.Общие затраты предприятия	(219015)	2	(4380,3)

(9036,7+3712,8+14247,4+25813-4380,3):5=9685,92

Среднеарифметическое в четвертом столбце  таблицы составляет 9685,92 т. руб.

Значения отличается от среднего на:

(9036,7:9685,92)*100=93,3

(3712,8:9685,92)*100=38,3

(14247,4: 9685,92)*100=147,0

(25813: 9685,92)*100=266,5

(-4380,3: 9685,92)*100=-45,2

Поскольку  значения 14247,4 тыс. руб. и 4380,3 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить  их при дальнейших расчетах.

(9036,7+14247,4+3712,8):3=8998,96

Новое среднее арифметическое составит 8998,96 тыс. руб. Полученную сумму округлим до 9000 тыс.руб.

(9000 – 8998,96):9000*100%=1,1%

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет  1,1 %,что находится в пределах 20%.

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать  аудитору в своей работе. 

 

3.4. Подготовка рабочей документации внутреннего аудита

 

Аудиторская проверка, являясь по существу документальной, обязывает сопровождать проверку обязательным документированием, т.е. отражать полученную информацию в рабочей документации аудита, к которой относятся:

-   планы и программы проведения аудита;

- объяснения, пояснения и  заявления работников подразделения  по вопросам, вытекающим из существа  проверки;

- копии первичных документов  подразделения, свидетельствующие  о хозяйственных операциях, фотографии  объектов, акты, справки, протоколы, инвентаризационные  описи и другие документы, составленные  совместно с работниками подразделения  и другими работниками, привлекаемыми  для участия в проверке, служащие  доказательством записей в акте  проверки;

- регистры бухгалтерского  учета;

- результаты инвентаризаций;

- бухгалтерская отчетность;

- записи об изучении  и оценке систем оперативного  и складского учета, вопросники, схемы документооборота и другие;

- производственно-финансовый  анализ фактических показателей  подразделения;

- материалы, свидетельствующие  о работе выполненной не аудитором, но под его контролем;

- документы встречных  проверок и объяснения лиц, не  являющимися работниками данного  подразделения;

- копии бухгалтерской, оперативной  внутрихозяйственной отчетности.

Перечень рабочей документации аудита, прилагаемой к актам аудиторской проверки, определяет аудитор, проводящий проверку. Главное требование к этой документации – её убедительность и весомость при доказательстве выводов и предложений, вытекающих из материалов проверки. Поэтому ограничений по подбору доказательств не устанавливается.

При документировании ВА, составлении отчета, его согласовании и представлении руководству могут быть использованы как существующие аудиторские стандарты (документирование аудита; письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита; порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности; дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий происшедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности; применимость допущения непрерывной деятельности), Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», так и зарубежный опыт.

ВА не требует составления официального аудиторского заключения, но требуется составление отчета ВА.

 

 

 

 

3.5. Совершенствование  методики проведения внутреннего  аудита

 

Для получения аудиторских свидетельств большое значение имеет методика проведения аудита с использованием компьютеров. Существует два понятия «аудиторская проверка без использования компьютерной техники» и «аудиторская проверка с использованием компьютера». Аудиторский подход понятия «аудиторская проверка без использования компьютерной техники» базируется на визуально воспринимаемом фактическом материале, таком как исходные данные, распечатки отчетов об ошибках, сведения по этапам контроля и подробные распечатки выходных данных. Понятие «аудиторская проверка с использованием компьютера» связано с аудиторской проверкой простых компьютерных систем, при которой используют аппаратные и программные средства проверяемого объекта внутреннего аудита. При этом необходимо иметь компьютерные программы, используемые для проверки содержания файлов предприятия; контрольные данные, применяемые внутренним аудитором с целью проверки функционирования компьютерных программ предприятия. Процедуры сбора информационного материала включает: наблюдение за проводимым внутренним контролем предприятия, проверку его документальных свидетельств, повторный контроль; проверку отдельных частей программ, проверку общего контроля.

Эффективным приемом для получения аудиторских свидетельств является использование персональных компьютеров с пакетами прикладных программ, которые создают возможность составления программ проверок.

В настоящее время многие внутренние аудиторы используют при проведении контроля экспертные системы. Экспертные системы представляют собой компьютерные программы, в которых использованы уникальные методы программирования с целью представления информации пользователю и совершенствовании методики проведения внутреннего аудита. Они применяются при планировании внутреннего аудита, проведении проверок и подготовке заключения или отчетов.

Вообще внутренняя аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Внутренние аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества.

Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур, но сами процедуры должны быть уже разработаны.

Методики по различным разделам учета должны разрабатываться по единой схеме. Для проверки каждого раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя:

-Перечень основных нормативных документов;

-Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен предприятию Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», учетной политикой;

-Первичные документы по разделу учета;

-Регистры синтетического и аналитического учета и отчетность;

-Классификатор возможных нарушений;

-Вопросник внутреннего аудитора для составления программы проверки;

-Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке;

-Описание контрольных процедур.

Мы рекомендуем новейшую программу, которая называются «Система автоматизации внутреннего аудите» от создателей российской компании «AuditNET». Использование «Системы автоматизации внутреннего аудите» от создателей российской компании «AuditNET» приведет:

-к снижению трудоемкости и сроков проведения аудита;

-объединению работы различных подразделений службы внутреннего аудита;

-организации работы сотрудников в соответствии с едиными стандартами;

-повышению профессионального уровня и качества работы сотрудников;

-сокращению издержек и повышение производительности труда специалистов;

-рациональному планированию ресурсов и оптимизация процессов принятия решений;

-доступности актуальной оперативной информации для руководителей высшего и среднего звена.

Уникальными характеристиками системы AuditNET являются:

-комплексная автоматизация процессов внутреннего аудита;

-наиболее полные функциональные возможности для управления работой службы внутреннего аудита;

-мощные инструментальные средства для аудиторов;

-максимальные возможности настройки системы под внутренние стандарты аудита;

-возможность работы в удаленном режиме с последующей синхронизацией данных;

-использование алгоритмов криптографической защиты информации;

-разграничение прав доступа к данным;

-современные технологические решения и средства разработки системы.

Поддерживается возможность расширять функциональность системы с помощью простого высокоуровневого языка, такого, как Basic, Jscript или C#.

Проведение внутреннего аудита, используя систему AuditNET:

-описание конкретных целей и задач аудита;

-автоматизированная разработка программ аудита;

-хранение результатов пред проектного и полевого обследований;